Анализ структуры капитала и оценка его стоимости

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" 

    Согласно  нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые  обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство  отражается по дебету счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

    Если  постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает  постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99, субсчет "Постоянные налоговые активы", в корреспонденции  с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль".

    Показатель  строки 200 Отчета о прибылях и убытках  исчисляется как разница между  оборотами счета 99 "Прибыли и  убытки", субсчет "Постоянные налоговые  обязательства (активы)". Другими  словами, в форме N 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99.

    Если  дебетовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше кредитового (то есть сумма  постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых  обязательств), то по строке 200 формы N 2 отражается отрицательный показатель.

    Если  кредитовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше дебетового (то есть сумма  постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых  активов), то по строке 200 формы N 2 отражается положительный показатель.

    Можно рекомендовать бухгалтеру дополнить  справочный раздел еще одной строкой  и показывать постоянные налоговые  обязательства отдельно от постоянных налоговых активов. Это гораздо  удобнее, так как в таком случае не придется сальдировать обороты по субсчету "Постоянные налоговые  обязательства (активы)" счета 99. 

Строка 201 "Базовая  прибыль (убыток) на акцию" 

    Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли  отчетного года, которая причитается  акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные  общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими  рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина  России от 21.03.2000 N 29н.

    Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному  количеству обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода.

    Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного  периода (показатель, отраженный по строке 190 формы N 2), уменьшенная на сумму  дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли  отчетного периода не учитываются  также дивиденды по привилегированным  акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые  были выплачены или объявлены  в течение отчетного периода.

    Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, определяется следующим образом: 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│средневзвешенное  количество   обыкновенных  акций =  суммарное│

│количество  обыкновенных  акций,  находящихся в обращении,  на│

│первое  число каждого календарного  месяца отчетного периода :│

│количество календарных месяцев в отчетном периоде               │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘ 

    Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в  обращении, используются данные реестра  акционеров общества на первое число  каждого календарного месяца отчетного  периода. 

    Пример 2. Движение обыкновенных акций в  открытом акционерном обществе "Фонтан" в 2006 г. представлено в таблице. 

Таблица 

Движение  обыкновенных акций в ОАО "Фонтан" 

(шт.)

        

    Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении:

    18 000 шт. : 12 мес. = 1500 шт.;

    или

    (1000 шт. х 3 мес. + 1800 шт. х 6 мес. + 1400 шт. х 3 мес.) : 12 мес. = 1500 шт.;

    или

    (1000 шт. х 12 мес. + 800 шт. х 9 мес. - 400 шт. х 3 мес.) : 12 мес. = 1500 шт. 

    В некоторых случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся  в обращении, корректируются (п. п. 6 - 8 Методических рекомендаций по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию). А именно: при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты и при размещении дополнительных обыкновенных акций  по цене ниже рыночной стоимости.

    Существенная  для пользователей бухгалтерской  отчетности информация, которая касается показателей прибыли (убытка) на одну акцию, должна быть раскрыта в пояснительной  записке. 

Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" 

    Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете  на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска  дополнительных обыкновенных акций  без соответствующего увеличения активов  общества.

    Величина  разводненной прибыли (убытка) на акцию  показывает максимально возможную  степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

    - конвертации всех конвертируемых  ценных бумаг акционерного общества  в обыкновенные акции (далее  - конвертируемые ценные бумаги);

    - при исполнении всех договоров  купли-продажи обыкновенных акций  у эмитента по цене ниже  их рыночной стоимости.

    Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Если нет, то эту строку не нужно включать в форму N 2, отметив это в пояснительной  записке. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими  рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

    Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в  обращении рассчитывается:

    - по каждому виду и выпуску  конвертируемых ценных бумаг;

    - по каждому договору купли-продажи  обыкновенных акций у эмитента  по цене ниже их рыночной  стоимости или по нескольким  договорам, если в них предусмотрены  одинаковые условия размещения  обыкновенных акций.

    Подробный порядок расчета суммы разводненной прибыли (убытка) на акцию описан в  п. п. 9 - 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. 

Раздел "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков" 

    В этом разделе приводится расшифровка  отдельных внереализационных доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным).

    Этот  раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках  к статьям формы N 2.

    В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" указываются  сведения по следующим статьям:

    - начисленные штрафы, пени и неустойки  за нарушение условий хозяйственных  договоров;

    - прибыль (убыток) прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

    - суммы возмещаемых убытков;

    - положительные и отрицательные курсовые разницы;

    - суммы созданных резервов под  снижение стоимости материальных  ценностей, под обесценение финансовых  вложений и т.п.;

    - суммы дебиторской и кредиторской  задолженности, списанной после  истечения срока исковой давности.

    При необходимости организация в  этом разделе может привести расшифровку  и по другим видам прибылей и убытков. 

Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные

или по которым получены решения суда

(арбитражного  суда) об их взыскании" 

    По  этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение  условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

    В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы  претензий, которые организация, составляющая Отчет, выставила своим контрагентам. В графе 4 "Убыток" - суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили  организации.

    Штрафы, пени, неустойки в бухгалтерском  учете учитываются на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Дебетовый оборот счета 76-2 - это сумма штрафных санкций  по хозяйственным договорам, предъявленных  организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 - сумма претензий, выставленных организации поставщиками (подрядчиками). 

Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет" 

    По  этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых  лет могут быть расходы, ранее  не включенные в себестоимость.

    Согласно  правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

    Доходы  и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к  внереализационным доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". 

Строка "Возмещение убытков, причиненных неисполнением

или ненадлежащим исполнением обязательств" 

    Согласно  ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может обеспечиваться:

    - залогом;

    - удержанием имущества должника;

    - поручительством;

    - банковской гарантией;

    - задатком;

    - другими способами, предусмотренными  законом или договором.

    По  строке "Возмещение убытков, причиненных  неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" формы N 2 отражаются полученные и выплаченные  суммы возмещения убытков, за исключением  тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании". 

Строка "Курсовые разницы по операциям

в иностранной  валюте" 

    Курсовые разницы образуются в следующих случаях: