Анализ структуры капитала и оценка его стоимости

    - при пересчете на конец отчетного  периода остатков денежных средств  на валютных счетах, остатков  полученных или выданных в  иностранной валюте авансов. Суммы  в иностранной валюте следует  пересчитать в рубли по официальному  курсу Банка России, установленному  для соответствующей валюты на  отчетную дату;

    - при пересчете кредиторской и  дебиторской задолженности, выраженной  в иностранной валюте.

    Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если:

    - курс соответствующей валюты, установленный  Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по  сравнению с курсом, по которому  дебиторская задолженность принималась  к учету;

    - курс соответствующей валюты, установленный  Банком России на отчетную  дату, оказался ниже, чем курс  валюты, установленный на дату  возникновения кредиторской задолженности;

    - курс соответствующей валюты, установленный  Банком России на отчетную  дату, вырос по сравнению с  курсом валюты, установленным на  дату зачисления иностранной  валюты на валютный счет организации.

    Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения  дебиторской задолженности, или  выше, чем на дату возникновения  кредиторской задолженности.

    Курсовые  разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - по кредиту счета 91, отрицательные - по дебету этого счета.

    Курсовые разницы могут возникнуть еще в одном случае: если учредитель - иностранное лицо оплачивает свой вклад в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте. Но сумма такой курсовой разницы относится на добавочный капитал и не влияет на финансовый результат. 

Строка "Отчисления в оценочные резервы" 

    Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета:

    - 14 "Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей";

    - 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений";

    - 63 "Резервы по сомнительным  долгам".

    Создание  оценочных резервов отражается по кредиту  счетов учета резервов в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован  резерв, а также при повышении  его рыночной стоимости суммы  резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

    Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" предписывает суммы созданных организацией оценочных резервов учитывать в  составе операционных расходов.

    По  строке "Отчисления в оценочные  резервы" формы N 2 отражается разница  между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов. 

Строка "Списание дебиторских и кредиторских

задолженностей, по которым истек

срок исковой  давности" 

    Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются  по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую задолженность  в уменьшение финансовых результатов  можно либо по истечении срока  исковой давности, либо если задолженность  признана безнадежной ко взысканию.

    Аналогичным образом ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе  доходов можно только после истечения  срока исковой давности либо в  случае признания этой задолженности  безнадежной.

    В соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой  давности составляет три года с момента  окончания срока исполнения обязательства. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока  исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в  установленном порядке, а также если организация-должник совершила действия, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

    Поэтому если кредитор напомнил организации-должнику о его обязательствах и получил  ответ, подтверждающий признание долга, исчислять срок исковой давности нужно со дня получения такого ответа. Акт сверки расчетов, подписанный  и кредитором, и должником, тоже является документом, свидетельствующим о  признании обязательств. 

Пример  заполнения формы N 2 

    ООО "Бренд" в 2006 и 2005 гг. занималось производством  и продажей мебели.

Таблица 

Расчет показателей  Отчета о прибылях и убытках

ООО "Бренд" за 2006 год 

        

    В 2006 г. ООО "Бренд" реализовало продукцию  собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы).

    Себестоимость готовой продукции, реализованной  за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы).

    Согласно  учетной политике ООО "Бренд" расходы  на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной  и нереализованной продукции.

    В 2006 г. на себестоимость реализованной  продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы).

    Согласно  учетной политике ООО "Бренд" общехозяйственные  расходы не распределяются на реализованную  и нереализованную продукцию. Они  списываются в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", ежемесячно. В 2006 г. эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы).

    В феврале 2006 г. ООО "Бренд" выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора - один год (до 31 января 2007 г.).

    В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 10 000 руб. (строка 5 таблицы).

    В 2006 г. ООО "Бренд" реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы).

    По  итогам года были начислены налог  на имущество в размере 43 000 руб. и  транспортный налог - 4500 руб. (строка 8 таблицы).

    В 2006 г. ООО "Бренд" получило от покупателей  штрафы и пени за нарушение условий  хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 9 таблицы).

    В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2006 г. организация ООО "Бренд" перечислила 50 000 руб. в  фонд помощи пострадавшим от террористического  акта (строка 10 таблицы).

    В 2006 г. образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в  размере 7000 руб. (строка 11 таблицы).

    В отчетном периоде была списана дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 12 таблицы).

    Согласно  требованиям ПБУ 18/02 за 2006 г. отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 13 таблицы). Кроме  того, в 2006 г. отложенные налоговые обязательства  были сформированы на сумму 6000 руб. и  частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 14 таблицы).

    В бухгалтерском учете ООО "Бренд" также сформировались постоянные налоговые  обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 15 таблицы).

    Рассмотрим, как бухгалтер ООО "Бренд" заполнил форму N 2 "Отчет о прибылях и  убытках за 2006 год".

    Все показатели в форме N 2 отражены в  тысячах рублей.

    Для заполнения графы 3 формы N 2 был произведен расчет показателей (см. таблицу на с. 473).

    Итоговые  строки формы N 2 были рассчитаны следующим  образом.

    Валовая прибыль:

    строка 010 - строка 020 = строка 029, или

    10 000 тыс. руб. - 4200 тыс. руб. = 5800 тыс.  руб.

    Прибыль (убыток) от продаж:

    строка 029 - строка 030 - строка 040 = строка 050, или

    5800 тыс. руб. - 90 тыс. руб. - 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

    Прибыль (убыток) до налогообложения:

    строка 050 + строка 060 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 = строка 140, или

    3000 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 80 тыс. руб. - 121 тыс. руб. + 8 тыс. руб. - 67 тыс.  руб. = 2910 тыс. руб.

    Условный  расход по налогу на прибыль:

    строка 140 х 24%, или

    2910 тыс. руб. х 24% = 698 тыс. руб. (в форме N 2 не отражается).

    Текущий налог на прибыль:

    условный  расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое  обязательство = текущий налог на прибыль, или

    698 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 712 тыс. руб.

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода:

    строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 = строка 190, или

    2910 тыс. руб. + 15 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 712 тыс. руб. = 2208 тыс. руб.

    Для заполнения графы 4 "За аналогичный  период предыдущего года" Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в  графе 3 формы N 2 за предыдущий год.

    В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" бухгалтером  ООО "Бренд" в соответствующих  строках были отражены отдельные  виды внереализационных доходов и расходов.