Анализ структуры капитала и оценка его стоимости

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) 

    В Отчете о прибылях и убытках (далее - Отчет, форма N 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года.

    Учет  и отражение в отчетности доходов  и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

    Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в  форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

    Все расходы организации, а также  показатели, имеющие отрицательные  значения, в Отчете показывают в  круглых скобках.

    Если  рекомендованный Минфином России образец  формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и  достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация  должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.

    В частности, согласно п. 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" доходы и  расходы в Отчете должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2, рекомендованном в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.

    Напомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества  и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих  субсчетах счета 99 "Прибыли и  убытки".

    Если  у организации в отчетном периоде  возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить  эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк  должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

    Если  организация занимается несколькими  видами деятельности, в форме N 2 можно  показать доходы и расходы по каждому  из них или привести необходимые  разъяснения в пояснительной  записке.

    Те  доходы и расходы, которые организация  считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие  статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном  разделе формы N 2 "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что  больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

    Однако  если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных  операций, строки для которых предусмотрены  в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в  Отчет включать не следует (п. 5 Приказа  Минфина N 67н).

    Составляется  Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета за 2006 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2006 г., в графе 4 "За аналогичный  период предыдущего года" - обороты  за 2005 г. Их переносят в Отчет из графы 4 формы N 2 за прошлый год.

    В бухгалтерской отчетности можно  привести данные более чем за два  года, если организация считает это  целесообразным и соответствующее  положение есть в приказе по учетной  политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

    Если  данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

    При составлении формы N 2 нельзя зачитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для операционных и  внереализационных доходов сделано исключение. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

    - правила бухгалтерского учета  предусматривают или не запрещают  такое отражение доходов;

    - доходы и связанные с ними  расходы, возникающие в результате  одного и того же или аналогичного  по характеру факта хозяйственной  деятельности (например, предоставление  во временное пользование своих  активов), не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации.

    Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определений  таких понятий, как себестоимость  проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы.

    Эти понятия были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина  России от 28.06.2000 N 60н. Но этот документ утратил силу после выхода Приказа  Минфина N 67н.

    Однако  в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому, на наш взгляд, при  определении суммы себестоимости  продукции (товаров, работ, услуг) и  коммерческих и управленческих расходов можно руководствоваться теми положениями  упомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат Приказу  Минфина N 67н.

    С 2003 г. организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую  информацию. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

    Приостановление части деятельности организации  без намерения прекратить ее не рассматривается  и не раскрывается в бухгалтерской  отчетности как прекращаемая деятельность.

    Информация  о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и  расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения  части деятельности организации. Для  того чтобы отразить информацию о  прекращаемой деятельности, в форму N 2 следует ввести дополнительные графы.

    В пояснительной записке также  раскрывается необходимая информация о прекращаемой деятельности (п. 11 ПБУ 16/02). 

Раздел "Доходы и расходы по обычным видам  деятельности" 

    Согласно  п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов  деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 этого ПБУ указано, что  в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся  к доходам от обычных видов  деятельности, какие - к прочим доходам (операционным, внереализационным), исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.

    Например, организация, основной вид деятельности которой - производство мебели, сдает  в аренду основные средства, а также  получает дивиденды от финансовых вложений в уставный капитал другого предприятия. В общем случае такие доходы относятся  к операционным и отражаются в  форме N 2 соответственно по строкам 090 "Прочие операционные доходы" и 080 "Доходы от участия в других организациях". Но согласно принятым организацией критериям  эти доходы могут быть признаны доходами от обычных видов деятельности. В  этом случае в форме N 2 они отражаются в строке 010 "Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)".

    К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

    - связанные с приобретением сырья,  материалов, товаров и иных материально-производственных  запасов;

    - возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки)  материально-производственных запасов  для целей производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг и их продажи;

    - связанные с продажей (перепродажей) товаров.

    В состав расходов по обычным видам  деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств  и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

    При составлении формы N 2 в составе  расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные  с получением доходов, которые организация  отражает в бухгалтерском учете  и отчетности как доходы по обычным  видам деятельности.

    Доходы  по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту  счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла  в связи с осуществлением обычных  видов деятельности, при формировании финансового результата списываются  со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость  продаж". 

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи

товаров, продукции, работ, услуг

(за минусом  налога на добавленную

стоимость, акцизов  и аналогичных

обязательных  платежей)" 

    В строке 010 формы N 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 "Продажи" за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость", субсчету 4 "Акцизы", субсчету 5 "Экспортные (таможенные) пошлины". Выручка в  Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

    В форме N 2 следует показать всю сумму  выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право  собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (п. 6 ПБУ 9/99). При составлении бухгалтерской  отчетности не имеет значения, какой  метод определения доходов (кассовый или "по начислению") использует организация  для целей расчета налога на прибыль.

    Пункт 19 ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в  отчетности информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Кроме того, следует отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями. Это можно сделать в Отчете или в пояснительной записке.

    Если  организация продает продукцию (товары), оказывает услуги, выполняет работы на условиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа), выручка в форме N 2 отражается в  полной сумме задолженности покупателя (заказчика), включая начисленные  проценты (п. 6.2 ПБУ 9/99).

    Если  организация реализует товары (продукцию, работы, услуги) по договорам, цены в  которых установлены в условных единицах, привязанных к курсу  какой-либо валюты, то величина выручки  в строке 010 отражается с учетом суммовых разниц.

    Резервы по сомнительным долгам, образованные организацией, при формировании Отчета не влияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90-2. Следовательно, они не уменьшают показатель строки 010 формы N 2.

    В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

    Суммы, полученные организациями-посредниками за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю), не признаются выручкой. Однако организации, которые  пользуются услугами посредников (комитенты, принципалы, доверители), должны отразить на счете 90 "Продажи" и показать в строке 010 формы N 2 выручку от реализованных  посредником товаров (на основании  отчета посредника), даже если деньги за них еще не получены.