Анализ себестоимости и пути ее оптимизации на материалах ОАО «Завод Красная Этна»

  Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 2).

 

Рисунок 2 Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на                                                                                                                  производство продукции (услуг).

Математически эту зависимость можно представить  следующим образом:

З_общ= + А= +        (2)

Любой вид затрат можно представить  в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человекочасов, машиночасов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);
• цен на ресурсы или услуги.

  Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

• по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

З_общ= +            (3)

• по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

З_общ= +               (4)

• по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы:

З_общ= +               (5)

      Далее, по данным таблицы 1 можно схематично показать как изменилась структура затрат в отчетном году по сравнению с базовым (рис.3).

  Рисунок 3 Структура затрат на производство продукции 

   1.3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

  Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением обшей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

  В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (таблица 4). 

Таблица 4

  Динамика издержкоемкости произведенной продукции

  На основании данных, приведенных в таблице делается вывод, о том, как быстро на анализируемом предприятии снижается издержкоемкость по сравнению с конкурирующим предприятием и в среднем по отрасли.

  Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (таблица 5).

  После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 4.

  Таблица 5

  Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат

  

Рисунок 4 Структурно-логическая модель факторного анализа издержкоемкости продукции

Для расчета  их влияния можно использовать следующую  факторную модель:

    ₍₆₎

     Расчет производится способом цепной подстановки поданным таблицы 3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции

Стоимость валового выпуска продукции                                                  тыс.руб.

базового периода       (7)                                                            

отчетного периода  при базовой 

структуре и  ценах      (8)                                                

отчетного периода  по базовым ценам           (9)                      

отчетного периода  по базовым ценам         (10)                                      

     Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в таблице 6. 
 
 
 

  Таблица 6

Расчет  влияния факторов на изменение издержкоемкости  продукции

     Аналитические расчеты, приведенные в таблице 6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

  Уменьшение(увеличение) объема производства продукции:                    коп.

  Изменение структуры производства:                                                           коп.

  Количества потребленных ресурсов:                                                          коп.

  Роста цен на ресурсы:                                                                                   коп.

  Повышения цен на продукцию:                                                                    коп.

                                                                          Итого:                                коп.

     После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (таблица 7):

           ₍₁₁₎

  Таблица 7

  Расчет влияния факторов на изменение прибыли

 

   1.3.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

  Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

  Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

  

          (12)

  С_i – себестоимость единицы i-ого вида продукции;

  А_i – постоянные затраты, отнесенные на i-ый вид продукции;

  b_i – переменные затраты, отнесенные на единицу i-ого вида продукции;

  VВП_i - объем выпуска i-ого вида продукции.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 5.

          Рисунок 5  Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее                                                                   производства

  Используя эту модель и данные таблицы 8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

  Таблица 8

  Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

             ₍₁₃₎

           ₍₁₄₎

           ₍₁₅₎

               ₍₁₆₎

Общее изменение  себестоимости единицы продукции  составляет:

              ₍₁₇₎

в том числе  за счет изменения:

а) объема производства продукции:

          ₍₁₈₎

б) суммы постоянных затрат:

           ₍₁₉₎