1) анализ непосредственно
по балансу без предварительного
изменения состава балансовых
статей (экспресс-анализ финансового
состояния);
2) построение сравнительного
аналитического (уплотненного) баланса
путем уплотнения некоторых однородных
по составу элементов балансовых статей;
3) анализ баланса при
проведении предварительной корректировки
баланса на индекс инфляции с последующим
уплотнением статей в необходимых аналитических
разрезах.
Анализ непосредственно по
балансу направлен на оценку динамики
валюты баланса, структуры активов и пассивов
организации позволяет сделать ряд важных
выводов, необходимых для осуществления
финансово-хозяйственной деятельности
и принятия решения на перспективу. Признаками
«положительного» баланса являются:
- Имущество в конце отчетного
года, увеличилось по сравнению с началом
- Темпы прироста оборотных активов
выше чем темпы прироста внеоборотных
- Собственный капитал превышает
заемный капитал
- Доля собственных средств в
оборотных активах должна быть более 10%
- Темпы прироста дебиторской
и кредиторской задолженности должны
быть примерно одинаковы
Вместе с тем анализ непосредственно
по балансу не позволяет выделить главные
тенденции в финансовом состоянии организации,
поэтому рекомендуется строить сравнительный
аналитический баланс.
Сравнительный аналитический
баланс можно получить из исходного баланса
путем уплотнения отдельных статей и дополнения
его показателями структуры; динамики
и структурной динамики.
В основе построения аналитического
баланса лежат следующие аналитические
процедуры:
1) горизонтальный анализ
- заключается в построении одной
или нескольких аналитических
таблиц, в которых абсолютные
балансовые показатели дополняются
относительными темпами роста (снижение);
2) вертикальный анализ - представление
финансового отчета в виде
относительных показателей, раскрывающих
структуру статей; их соотношений
друг с другом. Такое представление
позволяет рассматривать удельный
вес каждой статьи баланса
в его валюте, соотношение основных
статей друг с другом, а также
оценивать его динамику;
3) трендовый анализ - часть
перспективного анализа, необходим
в управлении для финансового
менеджмента. При проведении трендового
анализа строится график возможного
развития организации, определяется
среднегодовой темп прироста
и рассчитывается прогнозное
значение показателя .
При стабильной финансовой
устойчивости у организации должна увеличиваться
в динамике доля собственного оборотного
капитала, темп роста собственного капитала
должен быть больше темпа роста заемного
капитала, а темпы роста кредиторской
и дебиторской задолженности должны уравновешивать
друг друга.
Более детально проанализировать
финансовое состояние организации можно
посредством расчета абсолютных и относительных
показателей ликвидности, платежеспособности
и финансовой устойчивости организации.
Термин «платежеспособность»
несколько шире, так как он включает в
себя не только и не сколько возможность
превращения активов в денежные средства,
сколько способность своевременно и полностью
выполнять свои обязательства, вытекающие
из торговых, кредитных и иных операций
денежного характера .
Понятия «ликвидность» и «платежеспособность»
очень близки. От степени ликвидности
баланса предприятия зависит его платежеспособность.
В то же время ликвидность характеризует
как текущее, так и будущее состояние расчетов.
Предприятие может быть платежеспособным
на отчетную дату, но иметь неблагоприятные
возможности в будущем, и наоборот.
Принципиальное отличие ликвидности
от платежеспособности заключается в
том, что показатели ликвидности могут
характеризовать финансовое положение
как вполне удовлетворительное, однако
эта оценка может быть ошибочной в отношении
платежеспособности. Неплатежеспособность
может быть случайной, временной, так и
длительной, хронической. Причинами ее
являются недостаточная обеспеченность
финансовыми ресурсами, нерациональная
структура оборотных средств, снижение
объемов реализации продукции, несвоевременное
поступление платежей от контрагентов
и др.
Основными критериями оценки
платежеспособности являются: наличие
в достаточном объеме средств на расчетном
счете; отсутствие просроченной кредиторской
задолженности и не погашенных в срок
кредитов и займов; полное перечисление
налоговых платежей. Также следует обратить
внимание на наличие просроченной дебиторской
задолженности и оценку положения организации
на рынке ценных бумаг.
Наиболее общей среди характеристик
финансового состояния является ликвидность.
Ликвидность - это необходимое
и обязательное условие платежеспособности.
Ликвидность баланса является основой
платежеспособности и ликвидности организации.
От степени ликвидности баланса зависит
платежеспособность .
Анализ ликвидности баланса
необходим для решения таких задач, как:
- оценка достаточности
средств для покрытия обязательств,
сроки которых истекают в соответствующие
периоды;
- определение суммы ликвидных
средств и проверка их достаточности
для выполнения срочных обязательств;
- оценка ликвидности и
платежеспособности предприятия
на основе ряда показателей.
2.ЗАО «Виктория
– 92» - Объект экономического исследования.
2.1.Организационно
– экономическая характеристика ЗАО
«Виктория – 92».
Закрытое акционерное общество,
имеющее полное фирменное наименование
Закрытое акционерное общество «Виктория
– 92», именуемое далее по тексту «общество»,
создано в соответствии с Гражданским
Кодексом Российской Федерации и федеральным
законом « об акционерных обществах» и
действует в соответствии с законами Российской
Федерации и настоящим уставом. Общество
зарегистрировано Распоряжением Главы
Администрации Динского района Краснодарского
края № 106-р от 02.02.1993 г. Сокращенное наименование
общества ЗАО «Виктория – 92».
Общество имеет организационно-правовую
форму акционерное общество, тип акционерного
общества – закрытое.Общество имеет
круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование на русском языке
и указание на место его нахождения. Общество
вправе иметь штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а
также зарегистрированный в установленном
порядке товарный знак и другие средства
визуальной идентификации. Общество является
юридическим лицом и имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе, может
от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные
права, быть истцом и ответчиком в суде.
Адрес предприятия: Россия,
Краснодарский край, Динской район,п.Найдорф,ул.Центральная,9.
Основным видом деятельности
ЗАО «Виктория – 92» является производство,
хранение, переработка и реализация плодово-ягодной
продукции и извлечение прибыли.
2.2.Порядок составления
бухгалтерской отчетности на
примере ЗАО «Виктория – 92».
Перед составлением отчетности
в фирме ЗАО «Виктория – 92» производится
значительная подготовительная работа,
осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной
работы составления отчетности является
закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных,
собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала этой
работы осуществляются все бухгалтерские
записи на синтетических и аналитических
счетах (включая результаты инвентаризации),
проверяется правильность этих записей.
Закрытие счетов в ЗАО «Виктория
– 92» начинается со счетов, имеющих
максимальное количество потребителей
и минимальные встречные затраты, и заканчивается
счетами с минимальным количеством потребителей
и максимальным количеством встречных
затрат. В соответствии с данным подходом
закрытие счетов осуществляется в следующей
последовательности.
В первую очередь исчисляется
себестоимость услуг вспомогательных
производств и закрывается счет 23 «Вспомогательные
производства». Во вторую очередь распределяются
расходы будущих периодов, общепроизводственные
и общехозяйственные расходы и закрываются
следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы». Затем в организации калькулируют
себестоимость продукции основных отраслей
производства и списывают затраты со счета
20 «Основное производство». После этого
осуществляют списание затрат со счета
29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности
производятся записи на счетах по учету
капитальных вложений, определяется финансовый
результат от деятельности организации,
и закрывается счет 90 «Продажи», распределяется
прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли
и убытки».
При составлении форм бухгалтерской
отчетности ЗАО «Виктория – 92» использует
в основном данные Главной книги.
Отчетным годом для всех организаций
считается период с 1 января по 31 декабря
включительно.
Бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
Рассмотрим порядок
составления бухгалтерского баланса на
примере ЗАО «Виктория – 92».
Бухгалтерский баланс представляет собой
документ бухгалтерского учета, содержащий
совокупность показателей, характеризующих
финансовое и имущественное состояние
организации на определенную дату.
Бухгалтерский баланс состоит из двух
частей - актива и пассива. В активе баланса
отражаются в денежном выражении материальные
и нематериальные ценности, принадлежащие
организации, их состав и размещение. В
пассиве бухгалтерского баланса в денежном
выражении отражается информация об источниках
финансирования организации. Актив баланса
в сумме равен его пассиву. Данное равенство
обеспечивается тем, что описываются одни
и те же объекты бухгалтерского учета
со стороны их источников и со стороны
вложений.
Составляя бухгалтерский баланс, бухгалтер
должен четко представлять, какие изменения
произошли в учете и налогообложении за
отчетный период и как они повлияют на
отчетность.
Строка(1110) «Нематериальные активы».
Для формирования показателя этой строки
находят разницу между дебетовым сальдо
счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым
сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных
активов». Для этого из конечного сальдо
счета 04 вычитают конечное сальдо счета
05.Данное предприятие, ЗАО «Виктория –
92», не имеет нематериальных активов,
поэтому значение данного показателя
отсутствует.
По строке(1150) «Основные средства»
ЗАО «Виктория – 92» находит разницу между
дебетовым сальдо счета 01 «Основные средства»
и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация
основных средств». Для этого из конечного
сальдо счета 01 вычитает конечное сальдо
счета 02.
По состоянию на 31 декабря 2011 года основные
средства составили 173 110 тыс. руб;
На 31 декабря 2012 года основные средства
увеличились на 4 879 тыс. руб. и составили
- 177 989 тыс. руб.
Строка(1160) «Доходные вложения в материальные
ценности». Для формирования показателя
этой строки остаток счета 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», где
учтено имущество, переданное в лизинг
или прокат, уменьшается на сальдо субсчета
«Амортизация по имуществу, предоставляемому
другим организациям во временное пользование»
счета 02 «Амортизация основных средств».
Строка(1170) «Долгосрочные финансовые
вложения». Для формирования показателя
этой строки конечное сальдо счета 58 «Финансовые
вложения» уменьшается на сальдо счета
59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений» в части суммы резервов по долгосрочным
финансовым вложениям. В ЗАО «Виктория
– 92» по состоянию на 31.12.12 год финансовых
вложений не имеется.
Строка(1180) «Отложенные налоговые активы».
Эта строка формируется из конечного сальдо
счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Данное предприятие не имеет долгосрочных
финансовых вложений, доходных вложений
в материальные ценности и отложенных
налоговых активов, поэтому значение данных
показателей по состоянию на 31.12.12 год
отсутствует.
Строка(1190) «Прочие внеоборотные активы».
В эту строку входят показатели, не указанные
в предыдущих строках раздела I «Внеоборотные
активы» Бухгалтерского баланса.
На 31 декабря 2011 года прочие внеоборотные
активы ЗАО «Виктория – 92» составили 4
346 тыс. руб;
На 31 декабря 2012 года –147 тыс. руб.
Строка(1100) «Итого по разделу I» формируется
из сумм строк по данному разделу.
Она составила:
На 31 декабря 2011 года – 177 456 тыс. руб;(Расчет:
строка (1150) «Основные средства» плюс строка
(1190) «Прочие внеоборотные активы»)
На 31 декабря 2012 года – 178 136 (Расчет: строка
(1150) «Основные средства» плюс строка (1190)
«Прочие внеоборотные активы»)
Строка(1210) «Запасы» формируется из
сумм строк материальных ценностей.
На 31 декабря 2011 года – 60 752 тыс. руб.
На 31 декабря 2012 года – 70 195 тыс. руб.
Строка(1220) «НДС по приобретенным ценностям»
формируется из конечного сальдо по счету
19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». ЗАО «Виктория
– 92» не работает с НДС, так как платит
единый сельскохозяйственный налог.
Строка(1230) «Дебиторская задолженность»
(платежи по которым ожидаются в течение
12 месяцев». В эту строку входят: суммы
остатков по дебету счетов 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» субсчета
«Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом
кредитового сальдо счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам» субсчет «Резервы
по краткосрочным долгам»; дебетовое сальдо
счета 62 субсчет «Векселя, полученные
сроком предъявления в течении 12 месяцев»;
дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты
с дочерними (зависимыми) обществами, которые
производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое
сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам,
выданным на срок меньше года»; дебетовое
сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» субсчет «Расчеты
производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое
сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям,
платежи по которым ожидаются в течение
12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты
с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам
в уставной капитал (складочный капитал)»;
дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» субсчет Задолженность
налоговых органов, погашение которой
ожидается в течении 12 месяцев»; дебетовое
сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».