В настоящее время к основным
нормативным документам, устанавливающим
порядок составления и представления
бухгалтерской отчетности, относятся:
1. Федеральный закон РФ
“О бухгалтерском учете” от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ, устанавливающий «единые правовые
и методологические основы организации
и ведения бухгалтерского учета в РФ»
2. Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина
РФ от 24.12.10 №186н), которым регулируется
«порядок организации и ведения бухгалтерского
учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности юридическими лицами по законодательству
РФ, независимо от их организационно -
правовой формы (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений),
а также взаимоотношения организации
с внешними потребителями бухгалтерской
информации»;
3. Положение по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность
организаций», утвержденное приказом
Минфина РФ от 08.11.10 № 43н (ПБУ 4/99),
который устанавливает состав, содержание
и методические основы формирования бухгалтерской
отчетности организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству РФ, кроме
кредитных организаций и бюджетных организаций
и др.;
4. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкция по его применению
№ 94н от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов
Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н), который обеспечивает согласованность
учетных показателей с показателями действующей
отчетности;
5. Приказ Минфина РФ
от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (с изменениями
от 18.09.2006г.) и др.
Согласно ФЗ «О бухгалтерском
учете» «основными целями законодательства
РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение
единообразного ведения учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций,
осуществляемых организациями; составление
и представление сопоставимой и достоверной
информации об имущественном положении
организаций и их доходах и расходах, необходимой
пользователям бухгалтерской отчетности».
1.3. Понятие, значение,
задачи и информационное обеспечение
анализа финансового состояния .
Финансовое состояние предприятия
(ФСП) — это экономическая категория, отражающая
состояние капитала в процессе его кругооборота
и способность субъекта хозяйствования
к саморазвитию на фиксированный момент
времени.
В процессе снабженческой, производственной,
сбытовой и финансовой деятельности происходит
непрерывный процесс кругооборота капитала,
изменяются структура средств и источников
их формирования, наличие и потребность
в финансовых ресурсах и как следствие
финансовое состояние предприятия, внешним
проявлением которого выступает платежеспособность.
Финансовое состояние может быть устойчивым,
неустойчивым (предкризисным) и кризисным.
Способность предприятия своевременно
производить платежи, финансировать свою
деятельность на расширенной основе, переносить
непредвиденные потрясения и поддерживать
свою платежеспособность в неблагоприятных
обстоятельствах свидетельствует о его
устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.
Для обеспечения финансовой устойчивости
предприятие должно обладать гибкой структурой
капитала, уметь организовать его движение
таким образом, чтобы обеспечить постоянное
превышение доходов над расходами с целью
сохранения платежеспособности и создания
условий для самовоспроизводства.
Следовательно, финансовая устойчивость
предприятия — это способность субъекта
хозяйствования функционировать и развиваться,
сохранять равновесие своих активов и
пассивов в изменяющейся внутренней и
внешней среде, гарантирующее его постоянную
платежеспособность и инвестиционную
привлекательность в границах допустимого
уровня риска.
Финансовое состояние предприятия, его
устойчивость и стабильность зависят
от результатов его производственной,
коммерческой и финансовой деятельности.
Если производственный и финансовый планы
успешно выполняются, то это положительно
влияет на финансовое положение предприятия.
И наоборот, в результате недовыполнения
плана по производству и реализации продукции
происходит повышение ее себестоимости,
уменьшение выручки и суммы прибыли и
как следствие ухудшение финансового
состояния предприятия и его платежеспособности.
Следовательно, устойчивое финансовое
состояние не является счастливой случайностью,
а итогом грамотного, умелого управления
всем комплексом факторов, определяющих
результаты хозяйственной деятельности
предприятия.
Устойчивое финансовое положение в свою
очередь оказывает положительное влияние
на выполнение производственных планов
и обеспечение нужд производства необходимыми
ресурсами. Поэтому финансовая деятельность
как составная часть хозяйственной деятельности
должна быть направлена на обеспечение
планомерного поступления и расходования
денежных ресурсов, выполнение расчетной
дисциплины, достижение рациональных
пропорций собственного и заемного капитала
и наиболее эффективное его использование.
Главная цель финансовой деятельности
сводится к одной стратегической задаче
— увеличению активов предприятия. Для
этого оно должно постоянно поддерживать
платежеспособность и рентабельность,
а также оптимальную структуру актива
и пассива баланса.
Основные задачи анализа.
1. Своевременное выявление и устранение
недостатков в финансовой деятельности
и поиск резервов улучшения финансового
состояния предприятия и его платежеспособности.
2. Прогнозирование возможных финансовых
результатов, экономической рентабельности
исходя из реальных условий хозяйственной
деятельности и наличия собственных и
заемных ресурсов, разработка моделей
финансового состояния при разнообразных
вариантах использования ресурсов.
3. Разработка конкретных мероприятий,
направленных на более эффективное использование
финансовых ресурсов и укрепление финансового
состояния предприятия.
Анализом финансового состояния занимаются
не только руководители и соответствующие
службы предприятия, но и его учредители,
инвесторы с целью изучения эффективности
использования ресурсов, банки — для оценки
условий кредитования и определения степени
риска, поставщики — для своевременного
получения платежей, налоговые инспекции
— для выполнения плана поступления средств
в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ
делится на внутренний и внешний.
Внутренний анализ проводится службами
предприятия и его результаты используются
для планирования, контроля и прогнозирования
ФСП. Его цель — обеспечить планомерное
поступление денежных средств и разместить
собственные и заемные средства таким
образом, чтобы создать условия для нормального
функционирования предприятия, получения
максимума прибыли и исключения риска
банкротства.
Внешний анализ осуществляется инвесторами,
поставщиками материальных и финансовых
ресурсов, контролирующими органами на
основе публикуемой отчетности. Его цель
— установить возможность выгодно вложить
средства, чтобы обеспечить максимум прибыли
и исключить риск потери.
Основными источниками информации для
анализа финансового состояния предприятия
служат отчетный бухгалтерский баланс,
отчеты о прибылях и убытках, о движении
капитала, о движении денежных средств
и другие формы отчетности, данные первичного
и аналитического бухгалтерского учета,
которые расшифровывают и детализируют
отдельные статьи баланса.
1.4. Понятие и сущность
финансовой устойчивости, ликвидности
и платежеспособности .
Основой финансовой стабильности
экономики России является финансовая
устойчивость организации, так как именно
она служит залогом выживаемости и основой
прочного положения организации, поэтому
все большее количество контрагентов
начинает вовлекаться в исследования
и оценку устойчивости конкретной организации.
В условиях рыночной экономики
весьма важное значение приобретает финансовая
независимость предприятия от внешних
заемных источников. Запас источников
собственных средств -- это запас финансовой
устойчивости предприятия при том условии,
что его собственные средства превышают
заемные.
Финансовая устойчивость формируется
в процессе всей хозяйственной деятельности
организации и является отражением стабильного
повышения доходов над расходами. Она
обеспечивает свободное маневрирование
денежными средствами предприятия и способствует
бесперебойному процессу продажи товаров.
Следовательно, финансовая
устойчивость хозяйствующего субъекта
- это такое состояние его денежных ресурсов,
которое обеспечивает развитие предприятия
преимущественно за счет собственных
средств при сохранении платежеспособности
и кредитоспособности при минимальном
уровне предпринимательского риска.
Важно, чтобы состояние финансовых
ресурсов соответствовало требованиям
рынка и отвечало потребностям развития
предприятия, поскольку недостаточная
финансовая устойчивость может привести
к неплатежеспособности предприятия и
отсутствию у него средств для развития
производства, а избыточная - препятствовать
развитию, отягощая затраты предприятия
излишними запасами и резервами.
Высшим типом финансовой устойчивости
является способность предприятия развиваться
преимущественно за счет собственных
источников финансирования. Для этого
оно должно иметь гибкую структуру финансовых
ресурсов и возможность при необходимости
привлекать заемные средства, то есть
быть кредитоспособным. Кредитоспособным
считается предприятие при наличии у него
предпосылок для получения кредита и способности
своевременно возвратить кредитору взятую
ссуду с уплатой причитающихся процентов
за счет собственных финансовых ресурсов.
За счет прибыли предприятие
не только погашает ссудную задолженность
перед банками, обязательства перед бюджетом
по налогу на прибыль, но и инвестирует
средства в капитальные затраты. Для поддержания
финансовой устойчивости необходим рост
не только абсолютной массы прибыли, но
и ее уровня относительно вложенного капитала
или операционных затрат, т.е. рентабельности.
Следует иметь в виду, что высокая доходность
связана со значительным уровнем риска.
На практике это означает, что вместо прибыли
предприятие может понести существенные
убытки и даже стать несостоятельным (неплатежеспособным).
На финансовую устойчивость
предприятия влияет множество факторов:
- положение предприятия
на товарном и финансовых рынках;
- выпуск и реализация
конкурентоспособной и пользующейся
спросом продукции;
- его рейтинг в деловом
сотрудничестве с партнерами;
- степень зависимости
от внешних кредиторов и инвесторов;
- наличие платежеспособных
дебиторов;
- величина и структура
издержек производства, их соотношение
с денежными доходами;
- размер оплаченного уставного
капитала;
- эффективность коммерческих
и финансовых операций;
- состояние имущественного
потенциала, включая соотношение
между внеоборотными и оборотными
активами;
- уровень профессионального
подготовки производственных и
финансовых менеджеров, их умение
постоянно учитывать изменения
внутренней и внешней среды.
Финансовое состояние предприятия
может быть устойчивым, неустойчивым и
кризисным. Способность предприятия своевременно
производить платежи, финансировать свою
деятельность на расширенной основе свидетельствует
о его хорошем (устойчивом) финансовом
состоянии.
Чтобы развиваться в условиях
рыночной экономики и не допустить банкротства
предприятия, нужно знать, как управлять
финансами, какой должна быть структура
капитала по составу и источникам образования,
какую долю должны занимать собственные
средства, а какую - заемные.
Таким образом, финансовая устойчивость
отражает стабильное превышение доходов
над расходами и состояние ресурсов, которое
обеспечивает свободное маневрирование
денежными средствами организации и путем
их эффективного использования способствует
бесперебойному процессу производства
и реализации, расширению и обновлению.
Она отражает соотношение собственного
и заемного капитала, темпы накопления
собственного капитала в результате текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности,
соотношение мобильных и иммобилизованных
средств организации, достаточное обеспечение
запасов собственными источниками.
Финансовая устойчивость - это главный
компонент общей устойчивости организации,
так как она является характерным индикатором
стабильно образующегося превышения доходов
и расходов.
В современной экономической
литературе термин “ликвидность” имеет
широкий спектр применения и характеризует
совершенно разные объекты экономики.
Он используется в сочетаниях с различными
понятиями, касающимися как конкретных
объектов экономической жизни (товар,
ценная бумага), так и субъектов национальной
экономики (банк, предприятие, рынок), а
также для определения характерных черт
деятельности экономических субъектов
(баланс предприятия, баланс банка).
Связь между категориями денег
и ликвидности обнаруживается, например,
при анализе наиболее распространенного
объекта экономических отношений – товара.
Чтобы быть ликвидным, товар должен быть
как минимум кому-нибудь нужным, т.е. иметь
потребительную стоимость и, поскольку
он был произведен с непосредственным
участием человеческого труда, обладать
стоимостью, измерению которой и служат
деньги. При этом для обследования оборота
товаров количество денег должно быть
достаточным.
Помимо этого, необходимым условием
сравнения товарных стоимостей в активе
купли-продажи является наличие товара-эквивалента
– посредника, способного сохранить стоимость
в течение всего периода продажи и покупки.
В современных условиях для поддержания
непрерывности процесса товарно-денежного
обмена используются кредитные орудия
обращения, имеющие общественное признание.
Поскольку в процессе товарно-денежного
обращения неизбежно возникает разрыв
между покупкой и продажей и, следовательно,
между моментами появления долгового
обязательства и его погашением, в случае
возникновения серьезных финансовых затруднений
у эмитента долгового обязательства цепочка
Т-Д-Т может прерваться. В этом и состоит
одна из основных сторон, определяющих
содержание понятия ликвидности, - безусловность
выполнения заемщиком своего обязательства
перед кредитором в определенный срок.
Таким образом, ликвидность
связана, во-первых, со способностью орудий
обращения выполнять свои основные функции,
во-вторых, с достаточностью денег, и в-третьих,
с надежностью выполнения долговых обязательств
в обществе.
Следовательно, ликвидность
можно определить как общественные отношения,
складывающиеся по поводу своевременной
и адекватной реализации стоимости обмена
(собственности на эквивалент). Во всех
случаях, когда мы имеем дело с оборотом
стоимости, будь то оборот товаров или
денег, на завершающей стадии кругооборота
возникает проблема ликвидности. Ликвидностью
объекта можно считать такую его качественную
характеристику, которая отражает способность
возврата авансированной стоимости через
определенное время, причем чем меньше
срок возврата, тем выше ликвидность. Таким
образом, ликвидность выражает общественную
связь, которая складывается постоянно
при необходимости своевременно реализовать
стоимость, т.е. сущность понятия “ликвидность”
можно определить как возможность своевременной
реализации стоимости.
Итак, ликвидность – это способность
фирмы:
1) быстро реагировать
на неожиданные финансовые проблемы
и возможности;
2) увеличивать активы
при росте объема продаж;
3) возвращать краткосрочные
долги путем обычного превращения
активов в наличность.
Существует несколько степеней
ликвидности определения возможностей
управления предприятия, а значит, устойчивость
всего проекта. Так, недостаточная ликвидность,
как правило, означает, что предприятие
не в состоянии воспользоваться преимуществами
скидок и возникающими выгодными коммерческими
возможностями. На этом уровне недостаток
ликвидности означает, что нет свободы
выбора, и это ограничивает свободу действий
руководства. Более значительный недостаток
ликвидности приводит к тому, что предприятие
не способно оплатить свои текущие долги
и обязательства. В результате - интенсивная
продажа долгосрочных вложений и активов,
а в самом худшем случае - неплатежеспособность
и банкротство.
Для собственников предприятия
недостаточная ликвидность может означать
уменьшение прибыльности, потерю контроля
и частичную или полную потерю вложений
капитала. Для кредиторов недостаточная
ликвидность у должника может означать
задержку в уплате процентов и основной
суммы долга или частичную либо полную
потерю ссуженных средств. Текущее состояние
ликвидности компании может повлиять
также на ее отношения с клиентами и поставщиками
товаров и услуг. Такое изменение может
выразиться в неспособности данного предприятия
выполнить условия контрактов и привести
к потере связей с поставщиками. Вот почему
ликвидности придается такое большое
значение.
Если предприятие не может погасить
свои текущие обязательства по мере того,
как наступает срок их оплаты, его дальнейшее
существование ставится под сомнение,
и это отодвигает все остальные показатели
деятельности на второй план.
Ликвидность характеризует
соотношение различных статей текущих
(оборотных) активов и пассивов фирмы и,
таким образом, наличие свободных (не связанных
текущими выплатами) ликвидных ресурсов.
В зависимости от степени ликвидности
активы предприятия разделяются на следующие
группы:
А1. Наиболее ликвидные активы.
К ним относятся все статьи денежных средств
предприятия и краткосрочные финансовые
вложения.
А2. Быстро реализуемые активы
- дебиторская задолженность, платежи
по которой ожидаются в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
A3. Медленно реализуемые активы
- статьи раздела II актива баланса, включающие
запасы, налог на добавленную стоимость,
дебиторскую задолженность (платежи по
которой ожидаются более, чем через 12 месяцев
после отчетной даты) и прочие оборотные
активы.
А4. Трудно реализуемые активы
- статьи раздела I актива баланса - Внеоборотные
активы.
Пассивы баланса группируются
по степени срочности оплаты:
П1. Наиболее срочные обязательства,
к ним относится кредиторская задолженность.
П2. Краткосрочные пассивы -
это краткосрочные заемные средства и
др.