Анализ годовой бухгалтерской отчетности

     - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

     - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

     - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в   течение отчетного   периода   отдельных   видов   основных средств;

     - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств;

     - наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

     - наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

     - изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

     - состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

     - наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

     - объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

     - состав затрат на производство (издержки обращения);

     - состав внереализационных доходов и расходов;

     - чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;

     - любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации;

     - события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;

     - прекращенные операции;

     - сведения об аффилированных лицах;

     - государственная помощь;

     - прибыль, приходящаяся на одну акцию;

     - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие;

     - в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

     - бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в 
нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о 
прибылях и убытках;

     - правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности 
устанавливаются  соответствующими   положениями   по   бухгалтерскому учету;

     - статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

     Проверка  налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч. 1). В соответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее:

     - каждый  налогоплательщик  обязан  представлять  налоговую 
декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы;

     - налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога;

     - формы налоговых деклараций, не утвержденные законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством по налогам и сборам Российской Федерации;

     - налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

     - налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика 
включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислении-

ем и  уплатой налогов;

     - налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;

     - инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством по налогам и сборам Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

     - перечисленные правила распространяются также на порядок 
декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в такие фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций;

     - при обнаружении в налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

     Главной целью любой аудиторской проверки является установление достоверности  бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

     Мнение  аудитора о достоверности или  недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих.

     В процессе своей деятельности аудиторским  организациям необходимо иметь определенное методическое обеспечение по вопросам аудиторских проверок, которое включает в себя определенную систему приемов и процедур проверки законности и обоснованности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операций.

     В общем плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключения.

     Общий план аудита унитарного предприятия  помимо комплекса работ, подлежащих выполнению при проведении проверок, содержит ряд специфических комплексов работ (приложение Б).

     Подготовка  программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита (приложение В).

     В зависимости от изменения условий  проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих документах.

     Документы необходимые для проведения аудита: регистры бухгалтерского и налогового учета, оборотно-сальдовые ведомости; главная книга; формы бухгалтерской отчетности.

     Аудиторские процедуры:

     Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов); аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

     Аудиторское заключение - мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности и законности всех совершенных финансово-хозяйственных операций, а достоверность отчетности не может и не должна трактоваться заинтересованными пользователями, как мнение, подтверждающее со 100%-ой гарантией законность и правильность всех совершенных операций.

     К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо получают не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Заключение  аудиторской фирмы по результатам  аудиторской проверки приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с Процессуальным кодексом РФ, а аудитор может выразить свое мнение в 1-ой из 4-х форм:

     - Безусловно положительное аудиторское заключение (БПАЗ);

     - Условно положительное аудиторское заключение (УПАЗ);

     - Отрицательное аудиторское заключение (ОАЗ);

     - Отказ от выражения мнения (ОВМ).

     Пример  аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности ФГУП ПО «Квант»  приведено в приложении Г.

     В связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным

контролем деятельности организации и низших управленческих структур возникает потребность во внутреннем аудите.

     Внутренний  аудит — организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

     Внутренний  аудит даст информацию об этой деятельности и подтвердит достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

     Функции внутреннего аудита:

     1) Проверку систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка  рекомендаций по улучшению этих  систем; 2) Проверку бухгалтерской  и оперативной информации, включая  экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам; 3) Проверку соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников; 4) Оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта; 5) Специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях; 6) Разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.