Анализ Формы № 2 "Отчёт о прибылях и убытках"

    За 2007–2009 гг. предприятие получала прибыль от продаж, а не убыток. Так в 2007 году ее величина составила 9 000 тыс. руб., в 2008 году – 8 552 тыс. руб., а в 2009 году увеличилась на 3 253 тыс. руб. или на 36,1 %.

    Прочие  доходы и расходы

    Проценты  к получению (строка 060).

    По  этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным  облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам [11]. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора. В нашем случае строка 060 пуста.

    Проценты  к уплате (строка 070).

    В данной строке записывают проценты, которые  предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно. В нашем случае строка 070 пуста.

    Доходы  от участия в других организациях (строка 080).

    Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 отчета. В нашем случае строка 080 пуста.

    Прочие  доходы (строка 090).

    По  этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

    По  этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.

    На  ООО «Новый Двор» прочие доходы составили  за 2007 год 207 тыс. руб., за 2008 год 229 тыс. руб., а в 2009 году увеличились на 370 тыс. руб. и составили 577 тыс. руб.

    Прочие  расходы (строка 100).

    Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

• по сдаче имущества в аренду;
• от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
• по оплате услуг банка;
• на оплату процентов по кредитам и займам;
• признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• отрицательные курсовые разницы;
• убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

    На  предприятии прочие расходы  составили  в 2007 году 1 217 тыс. руб., в 2008 году 1 804 тыс. руб., а в 2009 году увеличились на 1 093 тыс. руб. или на 89,8 %.

    Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

    По  этой строке показывают финансовый результат  деятельности организации за год. Его  рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как  «бухгалтерская» прибыль или  «бухгалтерский убыток».

    На  ООО «Новый Двор» прибыль до налогообложения  составила в 2007 году 7 990 тыс. руб., в 2008 году 6 977 тыс. руб., а в 2009 году она увеличилась на 2 530 тыс. руб. и составила 10 520 тыс. руб.

    Отложенные  налоговые активы (строка 141).

    Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

• сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
• переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
• переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
• предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

      Итак, в строку 141 отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения [22]. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли. В нашем случае строка 141 пуста.

    Отложенные  налоговые обязательства (строка 142).

    Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись:

    Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

    Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    В нашем случае строка 142 пуста.

    Текущий налог на прибыль (строка 150)

    Отражает в себе сумму налога на прибыль, исчисленной организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Начисления налога оформляется следующей записью:

    Дт 99 «Прибыли и убытки»

    Кт 68  «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

    На  ООО «Новый Двор» налог на прибыль составил в 2007 году 84 тыс. руб., в 2008 году 107 тыс. руб., а в 2009 году 96 тыс. руб.

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода (строка 190).

    По  строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

    Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог  на прибыль, откорректированный на сумму  отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (150).

    На  предприятии сумма чистой прибыли  составила в 2007 году 7 096 тыс. руб., в 2008 году 6 870 тыс. руб., а в 2009 году она увеличилась на 2 518 тыс. руб. или на 31,8%.

    Справочные  данные

    Данный  раздел организация должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

    Постоянные  налоговые активы (обязательства) (строка 200).

    Постоянные  разницы образуются тогда, когда  организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

    Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).

    По  этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это  часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении [11].

    Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций.

    Так как ООО «Новый Двор» является не акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет

    Разводненная  прибыль (убыток) на акцию (строка 220).

    Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

    Итак, на основании правил и принципов  составления отчета о прибылях и  убытках, мы составили отчет о  прибылях и убытках так, как это  требует бухгалтерский учет со всеми  проведенными в этой сфере реформами. 
 
 
 
 
 
 

3.2.Оценка доходности деятельности по данным отчета о прибылях и убытках 

    Множественность показателей прибыли, безусловно, отражается на информационной полезности сообщений, в которых прибыль используется как один из индикаторов, служащих основой для принятия управленческих решений.

    Для оценки доходности деятельности используются показатели экономического эффекта  и экономической эффективности.

    Экономический эффект – показатель, характеризующий  результат деятельности. Это абсолютный, объемный показатель, измеряемый в денежной оценке; его можно суммировать в пространстве и времени. В зависимости от уровня управления, отраслевой принадлежности объекта и других параметров в качестве показателей эффекта используют показатели валового национального продукта, национального дохода, валовой продукции, прибыли, валового дохода от реализации товаров и т.д.

    Основным  показателем безубыточности работы предприятия является чистая прибыль. Поэтому для оценки используют коэффициенты эффективности (рентабельности), рассчитываемые как отношение полученного дохода (прибыли) к некоторому базовому показателю.

    Экономическая эффективность – относительный  показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Значения этого показателя уже нельзя суммировать в пространстве и времени. Единицами измерения показателей эффективности могут быть проценты, рубль и т.д.

    Коэффициенты  рентабельности (доходности), с одной  стороны, представляют собой частный  случай показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в числители дроби берется прибыль, а в знаменателе – величина ресурсов и затрат.

    Существует  множество коэффициентов рентабельности (доходности) в зависимости от того, с чьей позиции пытаются оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.

    В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

    Показатели  рентабельности – это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.