Анализ Формы № 2 "Отчёт о прибылях и убытках"

    По  данным таблицы 4, видно, что в 2009 году наблюдается уменьшение значение коэффициента капитализации на 0,1, по сравнению с 2007 годом.

    Анализируя  коэффициент обеспеченности собственными средствами, можно сделать вывод  о том, что организация не зависит  от заемных источников средств при  формировании своих оборотных активов. В 2009 году этот показатель составил 0,78.

    Значение  коэффициента финансовой независимости показывает, что предприятие выше установленного оптимального значения, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации.

    Коэффициент финансирования выше оптимального значения, его показатель в 2009 году составил 4,02, это на 1,13 больше, чем в 2007 году.

    Делая вывод об экономической характеристике предприятия, можно сказать, что предприятие является платежеспособным, финансовое положение ООО «Новый Двор» устойчиво.

    Предприятие обладает гибкой структурой капитала и умеет организовать его движение таким образом,  чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования 
 
 

2.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ИССЛЕДУЕМОЙ ТЕМЫ

2.1. Особенности формирования  отчетности в соответствии  с РСБУ 

    Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и обязательно  присутствует в периодической отчетности [21].

    Состав  показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99:

• выручка от продаж;
• себестоимость продаж;
• валовая прибыль;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль/убыток от продаж;
• проценты к получению;
• проценты к уплате;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие доходы;
• прочие расходы;
• прибыль/убыток до налогообложения;
• налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
• прибыль/убыток от обычной деятельности;
• чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

    РСБУ (п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации») предусматривает раскрытие непосредственно в Отчете о прибылях и убытках только информации о расходах с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы. Информация о величине расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг; о расходах на формирование резервов подлежит раскрытию только в Приложении к Бухгалтерскому балансу и в Пояснительной записке (п. 22 ПБУ 10/99, п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2006 N 67 «О формах бухгалтерской отчетности организаций») [28].

    РСБУ  при составлении Отчета о прибылях и убытках в качестве единственного предусматривают метод «по назначению затрат».

    Если  детально проанализировать современное содержание отчета о прибылях и убытках, как верно замечает Бланк И.А. [12], то можно сделать вывод, что при формировании финансовых результатов в отечественной учетной практике приоритетным является показатель дохода. Иными словами, в обязательном порядке подлежат регистрации все доходы независимо от степени их реальности и вероятности получения.

    В то же время расходы организации  фиксируются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произведены  организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который составляется отчет.

    Существование такой ситуации объясняется главенствованием налогообложения, ибо организации  стремятся заплатить налоги и  рассчитаться с бюджетом в целях  избежание значительных и даже необоснованных штрафных санкций, не беря во внимание свое фактическое положение и не заботясь при этом о своих акционерах (учредителях).

    Кожинов В.Я. [23] считает необходимым унифицировать российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). 

    2.2. Особенности формирования  отчетности в соответствии  с МСФО 

    Совет Министров ЕС и Европейский Парламент 31 мая 2001 г. приняли директиву, в соответствии с которой при составлении  финансовой отчетности допускается  использовать такой способ оценки, как справедливая стоимость ("fair value" accounting method). Это решение обеспечивает соответствие Директив ЕС по бухгалтерскому учету современному состоянию рынка (в частности широкому распространению так называемых производных финансовых инструментов – деривативов), бизнеса и МСФО. Это в свою очередь позволит европейским компаниям конкурировать на равных с неевропейскими компаниями, так как облегчит процесс привлечения капитала на основе финансовой отчетности, соответствующей единым требованиям международного рынка капитала.

    По  словам Тереховой В.А. [31], новая директива предусматривает изменения в 4-й Директиве о годовых финансовых отчетах, 7-й Директиве о консолидированных финансовых отчетах и Директиве о финансовых отчетах банков. Согласно этим изменениям некоторые финансовые инструменты могут оцениваться по справедливой стоимости, которая определяется исходя из рыночной стоимости или иных общепринятых моделей (когда рыночная стоимость не может быть оценена с достаточной надежностью, например, если рынок неликвиден).

    Практически все изменения справедливой стоимости, даже нереализованные, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках  компании. Оценка по справедливой стоимости  обеспечит более точную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности компании [31].

    Основная  цель новой директивы – предоставить возможность европейским компаниям, находясь в рамках Директив ЕС по бухгалтерскому учету, применять МСФО в полном объеме, включая МСФО 39, посвященный оценке финансовых инструментов и подлежащий применению начиная с финансовой отчетности за 2001 г.

    Согласно  новой директиве справедливая стоимость  может использоваться для оценки тех же финансовых инструментов, что  и в соответствии с МСФО 39. Страны-члены  ЕС сами определяют, какие компании обязаны, а какие имеют возможность применять оценку по справедливой стоимости. Так, страна-член ЕС может предписать или предоставить возможность оценки по справедливой стоимости только тем компаниям, ценные бумаги которых котируются па фондовой бирже. При этом директива требует обязательного раскрытия информации о производных финансовых инструментах (опционах, свопах и фьючерсах) в примечаниях к финансовой отчетности. Это требование не распространяется на малый бизнес.

    Дополнения, вносимые в Директивы ЕС по бухгалтерскому учету, не означают, что оценка по справедливой стоимости заменяет оценку по фактической стоимости (historical cost). Напротив, она дополняет ее, в особенности если принять во внимание, что до сих пор не существует единого мнения о том, является ли оценка по справедливой стоимости уместной во всех случаях или нет.

    По  словам Волковой В.М. и Лаховой Е.В. [29], до сих пор ведутся дискуссии о том, должна ли компания оценивать по справедливой стоимости свои обязательства и нужно ли при расчете этой оценки учитывать кредитный риск компании. В соответствии с новой директивой оценка по справедливой стоимости не должна применяться к таким активам, как земля, здания, машины и оборудование. Некоторые финансовые инструменты  (долгосрочные обязательства и др.) должны оцениваться по фактической стоимости.

    В настоящее время на международном  уровне идет обсуждение целесообразности применения оценки по справедливой стоимости  в банках. Хотя действие новой директивы  распространяется на банки, однако принятие ее не должно трактоваться как полный переход к подготовке отчетности исключительно на основе оценки по справедливой стоимости. Тем не менее, даже частичное применение этого способа оценки позволит Европейской Комиссии оценить его выгоды.

    Теперь, коснемся непосредственно значения отчета о прибылях и убытках в свете международных стандартов финансовой отчетности.

    Отчет о прибылях и убытках по мнению Радченко Ю.В. [15], служит как бы связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и нынешнего учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров компании под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

    Согласно  МСФО компании пользуются значительной степенью свободы при выборе формата  предоставления отчета о прибылях и  убытках. Существуют два способа  его составления – одношаговый  и многошаговый.

    При одношаговом способе позиции  отчета о прибылях и убытках делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций или прибыли от непрерывных операций. В российской системе бухгалтерского учета аналогом этого показателя является прибыль от основной деятельности [12].

      При наличии у компании дохода  от операций, не являющихся непрерывными, т.е. не повторяющихся периодически из года в год, используется многошаговый метод, поскольку МСФО, в частности, GAAP, требует отдельного отражения таких операций и вычисления чистого дохода по ним.

    При многошаговом способе в отчете о  прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа – многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода по компании в целом, нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.

    Как правило по словам Тереховой В.А. [31], в отчет о прибылях и убытках, подготовленный многошаговым методом, включает следующие рубрики:

    1) Основная деятельность

    – Доход или продажи. В рамках данной рубрики показываются различные источники дохода от основной деятельности, а также итоги всевозможных событий, способных повлиять на размер доходов, - скидки, возврат проданных изделий и т.д.

    – Затраты на реализованную продукцию или предоставленные услуги – российским аналогом этого показателя является себестоимость реализованной продукции – показаны все прямые затраты на реализованные товары или услуги, которые признаются при реализации этих товаров и услуг и непосредственно направлены на получение дохода от реализации. Алгоритм вычисления этих показателей может быть приведен в отчете или в примечаниях и сносках к нему.

    – Валовая прибыль (общая моржа) – разница между доходами от основной деятельности и прямыми расходами на нее.

    – Затраты на сбыт (реализацию). В этой рубрике отражается информация о сбытовых расходах компании. Данная категория затрат включает расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности

    – Общие и административные затраты, расходы на управление компанией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретного товара или услуги.   

    – Прочие затраты на основную деятельность — все остальные относительно значительные затраты на основную деятельность, не вошедшие в приведенные выше категории затрат. С учетом значительной роли налога на добавленную стоимость в России его можно включить в эту категорию затрат, начисляя затраты на ее выплату пропорционально объему продаж.

    – Прибыль от основной деятельности до налогообложение – разность между доходами и всеми перечисленными выше видами затрат.

    2) Неосновная деятельность. Данная рубрика отражает итоги операций, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для компании, а с другой – не входят в ее основную деятельность. К таким итогам относятся доходы от получения процентных платежей или расходы на выплату процентных платежей, получение дивидендов на капитал компании, вложенный в ее филиалы, имеющие статус самостоятельного юридического лица и ведущие самостоятельную отчетность [31].