Амортизация на предприятиях торговли и общественного питания

Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация  объектов основных средств начисляется одним из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.[4, с.512]

  Методы  начисления амортизации  делятся  на два основных способа –  линейный и нелинейный. При этом к пассивной части основных фондов может применяться только линейный метод. Предприятие выбирает  конкретный метод  начисления амортизации для активной части основных фондов,  после чего оно не может его менять в течение всего периода начисления амортизации. Начисление амортизации предполагает определение трех параметров: 1) срока амортизации (Та), 2) нормы амортизации (На) и 3) суммы  амортизации (Ам).[2, с.61]

Срок  амортизации определяется временем полезного использования основных фондов, с учетом их физического и морального износа. Этот срок может быть определен по техническому паспорту средства труда, а также на основе нормативных документов.

Налоговый кодекс РФ, глава 25, статья  258 «Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения  амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)». Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.[3, с. 258]

Амортизируемое  имущество объединяется в 10 групп  по срокам полезного использования: первая группа – со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно,  вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно и т.д., десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Предприятие, определив принадлежность   ОсФ к той или иной группе, конкретизирует срок амортизации внутри соответствующего временнόго интервала с точностью до месяца, согласует с финансовыми органами и не имеет права в дальнейшем изменять этот срок. Срок амортизации по нематериальным активам определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством. Если срок полезного использования  нематериальных активов невозможно определить, то принимается  Та = 10лет.[2, с. 61]

Норма амортизации — это установленный  в процентах от балансовой стоимости  размер амортизации за определенный период по конкретному виду основных фондов. Уровень норма амортизации  определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных фондов. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных фондов. Через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных фондов осуществляется техническая и производственная политика на предприятии.[1, с. 176]

Норма амортизации  определяется в процентах  к   стоимости основных фондов (при линейном методе – к полной стоимости) по формуле:

На = * 100%;                                           (1)

Списание  производится в течение всего  срока амортизации (применительно  к активной части). Фонды далее  можно будет эксплуатировать, но будет полное налогообложение.

Годовая сумма амортизации в рублях  рассчитывается по формуле:

Аг= ;     Аг= ;                                  (2), (3)

Выше приведенные формулы описывают  линейный (равномерный) метод начисления амортизации.  Достоинства этого метода: простота и высокая точность расчетов; пропорциональность включения Ам в затраты; стабильность и равномерность поступления Ам в амортизационный фонд.  Недостатки:  неверно отражает степень износа; не всегда достигается необходимая концентрация ресурсов, позволяющая реагировать на моральный износ. 

Метод равномерного начисления амортизации (линейный).

В определенный срок списывается одна и та же сумма, до переоценки по первоначальной стоимости, после – по текущей.

В качестве базы берется полная стоимость (первоначальная, восстановительная).

Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, неравномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизации. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.   [1, с.177]

Нелинейный  метод  в принципе может быть основан  на прогрессивной шкале, предполагающей увеличение сумм начисленной амортизации  по годам эксплуатации ОсФ (сторонники этого подхода считают, что именно такой способ в большей мере соответствует реальному износу ОсФ),  или на регрессивной шкале, основанной на том, что суммы начислений уменьшаются с каждым последующим годом эксплуатации.

Ускоренная  амортизация основных фондов представляет собой целевой метод более быстрого в сравнении с нормативным сроком службы основных фондов полного перенесения их балансовой Стоимости на издержки производства. Применяется он к активной части основных производственных фондов с целью создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в более быстром обновлении и техническом развитии производства.[1, с. 177]

Метод  ускоренной амортизации позволяет  быстрее накопить   средства на воспроизводство ОсФ с целью их быстрейшего обновления, с учетом  их морального износа.  Существует несколько разновидностей нелинейного метода. Налоговым  кодексом РФ (гл.25) разрешен метод уменьшаемого остатка.  В соответствии с ним устанавливается удвоенная норма амортизации, по сравнению с линейным методом.

Метод уменьшаемого остатка.

На =2 * На.обычная  :

На= *100%;    Аг_t=Фост_t*На/100%;                (4),(5)     

 Поскольку остаточная стоимость  в каждом году t уменьшается по мере начисления износа, то и сумма амортизации также уменьшается по годам.  Когда остаточная стоимость достигнет 20% от полной стоимости ОсФ, переходят на равномерный способ начисления амортизации помесячно в                                                                                     течение оставшегося срока эксплуатации. Такой метод применялся в СССР с 1932г.

Постановлением Совета Министров СССР "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" от 18 июля 1991 г. № 406. малым предприятиям предоставлено право списания в первый год эксплуатации в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. Малым предприятиям разрешено также производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При ускоренной амортизации норма ее увеличивается в 2 раза.[5, с.74].

Это позволяет  предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты  и направить их на дальнейшее обновление парка оборудования.  

Метод списания стоимости  по сумме чисел  лет полезного  использования.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету  ПБУ 6/01, наряду с  линейным способом и способом уменьшаемого остатка,   можно начислять амортизацию  способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.  Норма амортизации здесь определяется для каждого t-го года  как соотношение числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта и суммы чисел лет срока полезного использования объекта  по формуле:

Норма амортизации:                  

На_t= *100%                                            (6)

Пример: Срок полезного  использования объекта ОС составляет 5 лет. Сумма чисел лет составит: = 1+2+3+4+5=15 лет. Берется полная стоимость фондов и умножается на норму амортизации.

На1= *100%=33,33%, На2= *100%=26,66%,

На3= *100%=20%,  На4= *100%=13,33%,

На5= *100%=6,66%.

Достигается цель регрессивной шкалы, ускоренной амортизации, алгоритм расчета проще чем метод уменьшаемого остатка.

Сумма   амортизации  в данном методе  устанавливается  исходя из полной стоимости ОсФ:

                           Амt    = Наt * Фполн                                                     (7) 
 
 
 

Метод начисление амортизации  пропорционально  объему выполненных  работ.

По некоторым  видам  ОсФ осуществляется начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ. Это касается тех видов машин и оборудования, которые имеют определенный ресурс полезного использования  (например, автомобили рассчитаны на определенный пробег, ударное оборудование – на определенное количество ударов).  Норма амортизации определяется как отношение полной стоимости ОсФ к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования (например, по транспортным средствам, на 10тыс. км пробега)[2, с.63]

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натуральных  показателей (объемов перевезенных грузов, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта. Данный способ начисления амортизации применим к ТС, для которых норма амортизационных отчислений исчисляется в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега, что позволяет приблизить начисляемый износ к реальному износу ТС, определяемому фактическим пробегом, и быстрее начислять сумму, необходимую для приобретения нового автомобиля.

Срок  амортизации не определяется, все  подсчитывают по фактической работе. Вместо нормы амортизации используют амортизацию удельную:

Ауд.= ;             Аt=Qфакт*Ауд;                         (8),(9) 
 
 
 
 

2. Учет  амортизации основных средств на примере предприятия.

2.1 Характеристика предприятия и организация учета амортизации.

В качестве объекта исследования я выбрал оптовую торговую компанию ООО «Лойден».

Компания  ООО «Лойдэн» занимается оптовой  продажей широкого ассортимента алкогольной продукции в магазины г. Москвы и Московской области, а также регионов России. ООО «Лойдэн» работает на российском рынке алкоголя с 10.02.2003 года и развивается с учётом тенденций современного рынка и потребностей потребителя. В настоящее время предлагает покупателям более 2500 товарных марок ведущих российских и иностранных производителей алкоголя.

Оптовая торговля представляет собой торговлю товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.[6, c.1] 

Основной  принцип работы

ООО «Лойдэн» производит тщательный отбор вин, коньяков, виски и других видов алкогольной  продукции, поставляемой на российский рынок. Компания имеет признанную репутацию надежного партнера на российском и мировом рынках. Использование современных клиентских технологий и работа с лучшими производителями алкоголя позволили компании занять лидирующие позиции на российском алкогольном рынке.  

Цель  компании

Обеспечить  потребителей высококачественной алкогольной  продукцией, изготовленной по современным  технологиям и прошедшей строгий  контроль качества. Компания ООО «Лойдэн» ищет самые нестандартные способы  продвижения собственных торговых марок. Сотрудники торгового дома ведут большую работу по маркетинговому исследованию потребительских предпочтений, разработке дизайна продукции, постоянно отслеживают изменение ситуации на алкогольном рынке, что позволяет компании своевременно разрабатывать новые направления деятельности, внедрять новые способы продвижения собственной продукции.