Учет и аудит амортизации нематериальных активов

      Несмотря  на то, что Методические рекомендации являются утратившими силу, они являются ярким демонстратором позиции налоговых  органов, что можно и нужно  разумно учитывать.

      Относительно  НМА ни НК РФ, ни вспомогательные документы, особых норм не содержат. Поэтому, по нашему мнению, аналогично основным средствам, полученным в счет вклада в уставный капитал, по нематериальным активам тоже могут начисляться суммы амортизации. 

 

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени  их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

      Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

      Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль (например, товарные знаки). Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций. 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ 

Приложение 1

Особенности начисления амортизации

 
 
 

      Приложение 2

      Способы начисления амортизации нематериальных активов 

    ООО «Интеллект Сервис» приобрело объект НМА. Первоначальная стоимость актива сформирована в размере 124 000 руб. Актив введен в эксплуатацию.

    Предположим, что срок полезного использования  актива установлен на предприятии в  количестве 36 месяцев.

    Рассчитаем  суммы амортизационных отчислений, используя для наглядности и  возможности составления различные  способы.

    При линейном способе:

    124 000 руб. : 36 мес. = 3 444,44 руб. – месячная сумма амортизации;

    3 444,44 х 12 мес. = 41 333,28 руб. – годовая сумма амортизации.

    Способ  уменьшаемого остатка:

    В отличие от линейного способа  при способе уменьшаемого остатка  сумма амортизации в разные годы эксплуатации объекта будет неодинакова. Норма амортизации, исчисленная  исходя из срока полезного использования этого объекта, составит 2,78 % в месяц (100% : 36 мес.) и 33,36 % в год (2,78% х 12 мес.)

    Таким образом, суммы амортизационных отчислений по годам составят:

    Но  в результате расчета получим, что  стоимость объекта не будет самортизирована  в течение срока его полезного  использования. В приведенном примере  наглядно видно, что на конец третьего года срока полезного использования остаточная стоимость вовсе не равна нулю, а составляет достаточно существенную сумму – 36 696,67 рублей. Нормативные документы не говорят, как нужно поступать с этой разницей. На наш взгляд она подлежит включению в суммы амортизации последнего года срока полезного использования.

    При использовании такого подхода суммы  амортизации за последний месяц  четвертого года полезного использования  актива будут выглядеть следующим  образом: 

 

    Способ  списания стоимости  пропорционально  объему продукции.

    Предположим, что при принятии на учет данного  объекта НМА рассчитано, что предполагаемая сумма выручки предприятия за период использования данного актива составит 53 021 000 руб.

    Однако  заметим сразу, что использование  данного метода возможно только на тех предприятиях, где поставлена работа финансово-экономической службы и где составляются планы производства. Более того, получается, что эти  планы должны охватывать период до трех лет, а если срок полезного использования актива более трех лет, то планы по выпуску продукции должны иметься на соответствующий период.

    Можно заметить, что достаточно редко можно  встретить наличие соответствующих  плановых данных на такой срок. И дело не в качестве работы финансовой службы, а в сложности, трудоемкости и точности составления таких планов.

    Тем не менее, для ознакомления со способом списания стоимости пропорционально  объему продукции, рассмотрим и данный метод.

    Амортизация будет рассчитываться ежемесячно на основании данных о фактическом выпуске продукции. В связи с тем, что в каждом месяце сумма амортизации будет различна и такой расчет будет слишком громоздок .то мы не будем рассчитывать амортизацию помесячно, как это следует делать на практике, а произведем расчет начисляемой амортизации по годам.

    То  есть в связи с перевыполнением  установленных планов объект самортизируется  быстрее.

    Однако  может наблюдаться и обратная ситуация. В связи с меньшими объемами фактических показателей может получиться так, что нематериальный актив не будет самортизирован в течение срока его полезного использования.

    Предположим, получены следующие фактические данные:

 

    И вновь, аналогично способу уменьшаемого остатка получим, что в конце  срока полезного использования  остаточная стоимость актива будет  больше нуля. Официальные разъяснения отсутствуют также и по данному случаю и, по нашему мнению, разница между начисленной амортизацией и первоначальной стоимостью актива 11 011,20 рублей (124 000 руб. – 112 988,80 руб.) включается в амортизационные отчисления последнего периода эксплуатации актива:

    Не  смотря на определенное неудобство применения к достоинствам рассмотренного способа  начисления амортизации можно отнести  его экономическую обоснованность. Сумма амортизационных отчислений возрастает при росте производства и снижается при его спаде.

    Кроме того, при простое амортизация  начисляться не будет, так как  не будет фактического объема продукции (работ).

    Составим  сравнительную таблицу рассчитанных данных: