Товарооборот как объект финансово-хозяйственного контроля

 

 

Таблица 5 — Вспомогательная ведомость для контроля остатка денежных средств в кассе

 

Остаток денежных средств в кассе на 15.09.2013 года, руб.		Отклонение    (+/-)
По кассовому отчету	По ведомости движения денежных средств по кассе
6 100 000	6 100 00	нет

 
Примечание — Источник: собственная разработка.

 

В заключение определяется соответствие между данными по выручке по товарному отчету, по ведомости движения денежных средств по кассе за 15.09.2013 и по журналам-ордерам по субсчетам к счету 90 «Реализация». Составляется вспомогательная ведомость таблица 6.

 

Таблица 6 — Вспомогательная ведомость для проверки полноты оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров

Сумма выручки за 15 сентября 2013 года, руб.			Отклонение    (+/-)
По товарному отчету	По ведомости движения денежных средств по кассе	По данным журналов-ордеров по субсчетам к    счету 90
15 056 930 (из них по льготным  бесплатным рецептам 6 952 380)	8 104 550	8 104 550	нет

 
Примечание — Источник: собственная разработка

 

Таким образом, при оприходовании и отражении в учете выручки от реализации товаров отклонений не выявлено.

 

3.2 Документальное оформление материалов ревизии учета реализации товаров

 

Документальное оформление результатов ревизии является одним из важных этапов. Если в ходе проверки были выявлены нарушения актов законодательства, то по ее результатам составляется акт проверки, и если нарушения не были установлены – справка.  В обоих случаях документ оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим не позднее, чем пяти рабочих дней со дня окончания проверки. [Приложение Л]. По структуре акт комплексной ревизии состоит из двух частей

1. вступительной;

2. исследовательской (результативно).

Во вступительной части отражается:

1. наименование  документа;

2. место и  дата его составления;

3. основание  назначения ревизии;

4. даты начала  и окончания ревизии;

5. ревизионный  период;

6. должности  и ФИО работников осуществляющих проверку;

7. наименование  и местонахождение проверяемой  организации;

8. какие операции  подвергаются проверке, каким способом  и за какой период.

В акте могут быть указаны краткие данные о проверяемой организации, ее организационной структуре и видах осуществляемой деятельности.

Результативная часть акта представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений и недостатков. Она оформляется в произвольной форме по разделам, соответствующим программе ревизии.

Проверка операций по реализации товаров проводилась по плану и разработанной программе. В ходе проверки не было выявлено нарушений по реализации товаров. Все вопросы, содержащиеся в программе ревизии, были тщательным образом проверены.

Таким образом, ревизионная группа во главе с ее руководителем, провела плановую тематическую проверку операций по реализации товаров. Проверка данных произведены выборочным методом, проверка состояния бухгалтерского учета и соблюдение учетной политики – сплошным методом.

При плановой тематической проверки, ревизионной группой  во главе с ее руководителем нарушений законодательства в области осуществления операций по реализации товаров в ЧТУП «Копибайт», не выявила.

 

3.3. Особенности планирования, проведения  и документального оформления  аудита учета реализации товаров

 

Проведение аудиторской проверки осуществляется на основании договора [Приложение Д], заключенного в письменной форме и включающего следующие существенные условия:

1. предмет  договора;

2. сроки выполнения  аудиторских услуг;

3. стоимость  аудиторских услуг;

4. права и  обязанности сторон;

5. ответственность  сторон;

6. иные условия.

Выделяют следующие этапы аудита:

1. подготовительная  работа по проведению аудиторской  проверки;

2. оценка системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

3. планирование  аудита;

4. организация  и непосредственное проведение  аудиторской проверки;

5. составление  аудиторского заключения.

Основную значимость в аудиторской проверке занимает ее планирование. Оно регулируется правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 года № 81 [13]. Согласно правилу планирование включает:

1. разработку  общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема работ и  сроков проведения [Приложение В];

2. разработку программы аудита, которая включает объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности субъекта [Приложение Г].

По итогам проведенной аудиторской проверки составляется письменная информация, где указываются все установленные в ходе проверки нарушения и искажения показателей бухгалтерской отчетности, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность ее показателей.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству [14].

Порядок составления аудиторского заключения [Приложение Д] определяется правилом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 г. [14], согласно которому аудиторское заключение должно иметь:

1. название  «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и адресуется  заказчику аудита;

2. вводная  часть аудиторского заключения, которая включает:

перечень проверенной бухгалтерской отчетности с указанием отчетного периода; заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и составление бухгалтерской отчетности несет аудируемая организация, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

3. в части, описывающей объем аудита указывается:

3.1. дается  ссылка на нормативно-правовые  документы, в соответствии с которыми  проводится аудит;

3.2. заявление  о том, что аудит был спланирован  и проведен с целью подтверждения  того, что бухгалтерская отчетность  проверяемой организации не содержит  существенных искажений;

3.3. указывается  способ проведения аудиторской  проверки;

3.4. дается  оценка используемых методов  ведения бухгалтерского учета  и порядка подготовки бухгалтерской  отчетности.

4. в итоговой  части содержится аудиторское  мнение о бухгалтерской отчетности  организации.

При проверке правильности реализации товаров необходимо установить:

• заключены ли договора на поставку готовой продукции правильность их оформления;
• правильность оформления  цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

• правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РБ  срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку  расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот — процесс обмена товаров на деньги.

Товарооборот торгового предприятия можно рассматривать:

• во-первых, как результат деятельности предприятия торговли, его экономический эффект;
• во-вторых (в социально-экономическом аспекте), как показатель товарного снабжения населения, один из показателей уровня жизни.

Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

Аудит реализации товаров рассмотрен на примере ЧТУП «Копибайт».

Бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Была проведена тематическая ревизия операций по учету реализации товаров СТУП «Копибайт» за период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года. В ходе ревизии были проверены следующие аспекты ведения бухгалтерского учета ЧТУПР «Копибайт»:

1. Проверка  правильности документального оформления  операций по реализации товаров  и обоснованности включения выручки  в состав товарооборота;

2. Проверка  правильности, полноты и своевременности  записей в регистры синтетического  и аналитического учета реализации  товаров

3. Проверка  правильности и своевременности  расчетов с бюджетом по налогу  на добавленную стоимость, по  налогам и отчислениям, базой  расчета которых является выручка  от реализации.

Поставленные в ходе проверки задачи решены. По результатам ревизии  и аудита составлены соответствующие документы (акт ревизии, аудиторской заключение). В процессе проверки нарушений не обнаружено.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Акулич, Ю.И. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. –Минск: Мисанта, 2005. – 204 с.
2. Андреев, В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 464 с.
3. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2004. – 494 с.
4. Аудиторская деятельность на территории Республики Беларусь. – Минск: Информпресс, 2001. – 245 с.
5. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (ред. от 17.07.2006 г. № 145-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Минск: 2007.
6. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие / С.И. Адаменкова [и др.]; под общ. ред. О.А. Левковича. – Минск: ООО «Элайда», 2006. – 556 с.
7. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. – Мнинск: Выш.шк., 2006. – 527 с.
8. Бухгалтерский учет в торговле: пособие / Г.Г. Завилейский, Н.В. Мартынов. – Минск: Амалфея, 2007. – 244 с.
9. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. – Минск: Выш. шк., 2007. – 527 с.
10. Довнар, Ю.П. Банковское право. Общая часть / Ю.П. Довнар. – Минск: Амалфея, 2007. – 336 с.
11. Довнар, Ю.П. Банковское право. Особенная часть / Ю.П. Довнар. – Минск: Амалфея, 2007. – 340 с.
12. Ильющенко, И.В. Кассовые операции / И.В. Ильющенко. –Минск: ООО «Соврем. шк.», 2007. – 335 с.
13. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. – Минск.: Книжный дом Дом, 2005. – 688 с.
14. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. Ч. 2 / В.Н. Лемеш. – Минск: Изд-во Гревцова, 2008. – 384 с.
15. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь, 08.11.1994 №3373-XII, в ред. Закона Республики Беларусь от 18.12.2002, № 164-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - № 2. - 2/913)
16. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 18.10.1994 г., №3321-XII // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 2/449.
17. Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 354 с.
18. Баканов И.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 408 с.
19. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: - Финансы и статистика, 2005. – 316 с.
20. Белый И.Н. Аудит.- Мн: Вышейшая школа, 2006. - 279 с.
21. Вакуленко Т.Г. Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: С-П., 2007. – 416 с.
22. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. Учебник. - М.: Экономика, 2004. – 246 с..
23. Ендовицкий Д.// Аудитор №12, 2003г. – с.58-60
24. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности"
25. Закон Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. №42-З "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"
26. Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности"
27. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Библиотека журнала Консультант бухгалтера, 2005. – 328 с.
28. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 04.08.2000. №81 "Правило аудиторской деятельности "Планирование аудита"
29. Пупко Г.М. Аудит и ревизия:учебн.пособ.- Мн :Интерпрессервис, Мисанта, 2005.-429 с.
30. Чечеткин А.С., Организация учета и аудита: учебн. пособие, - Мн: ИВЦ Минфина, 2006.-254 с.
31. Положение по бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей в торговле \ Бухгалтерский учет 2006, №4.
32. Учет поступления товаров от поставщиков \ Бухгалтерский учет 2006 №2. – с.23-25