Товарооборот как объект финансово-хозяйственного контроля

ЧТУП «Копибайт» представляет бухгалтерскую отчетность в сроки:

• квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала;
• годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Органы государственного управления вправе конкретизировать сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Представляемая бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

 

 

2.2. Планирование  и организация проведения ревизии учета реализации товаров

 

Процесс подготовки и проведения ревизии учета реализации товаров включает следующие этапы: 

1.     подготовка  к проведению ревизии; 

2.     инвентаризация  и обследование; 

3.     проверка  и анализ учета реализации  товаров; 

4.     систематизация  и обобщение результатов ревизии; 

5.     реализация  материалов ревизии; 

6.     контроль выполнения решений, принятых по результатам ревизии. 

Ревизия проводится на основании письменного приказа руководителя контролирующего органа [Приложение З], где указывается: 

1. наименование  контролирующего органа, проводящего  ревизию; 
2. наименование  объекта проверки; 
3. вид  ревизии; 
4. ФИО  проверяющего, его должность и  состав ревизионной группы; 
5. ревизионный  период; 
6. срок  проведения проверки; 
7. срок  предоставления материалов ревизии. 

Проведению ревизии предшествует подготовительная работа, которая заключается в: 

1. изучении нормативных актов, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта; 
2. изучении бухгалтерской и статистической отчетности; 
3. изучении материалов предыдущих ревизий и тематических проверок. 

Результаты работы, проведенной в подготовительный период отражаются в программе ревизии [Приложение Г]. Программа ревизии содержит сроки, виды, объем и задачи работы каждого специалиста в составе ревизионной бригады. Она позволяет скоординировать работу членов  бригады и сократить сроки проверки. Программа составляется в двух экземплярах: первый остается в контрольно-ревизионной организации, второй – руководитель контрольно-ревизионной бригады забирает собой на проверку. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной организации и руководителем контрольно-ревизионной бригады. 

На основании программы руководитель ревизионной бригады составляет рабочий план проведения ревизии. В нем указываются объекты ревизии, объемы работ, способы проверки, исполнители и сроки выполнения работ. План уточнятся на месте проверки с учетом результатов проведенного обследования. Он согласуется с руководителем проверяемой организации и подписывается руководителем контрольно-ревизионной бригады. На конечной стадии подготавливаются предложения по результатам проверки.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов в учетной политике должно быть определено:

• количество (периодичность) инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения;
• перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них;
• состав инвентаризационной комиссии;
• порядок оформления инвентаризации.

В целях обеспечения своевременного и полного проведения инвентаризации товаров главный бухгалтер должен составить план-график проведения инвентаризаций, который состоит из двух частей:

• график плановых инвентаризаций
• график внеплановых (внезапных) проверок наличия готовой продукции, материальных ценностей.

Ревизия представляет собой полную или частичную проверку за определенный период деятельности должностного лица, отдела или предприятия осуществляемую способами документального и отчасти фактического контроля.

В ходе ревизии применяются различные приемы и способы контроля, подразделяющиеся на две группы:

1. Способы проверки документов, которыми оформлены финансовые и хозяйственные операции предприятий, учреждений и организаций (способы документального контроля).

2. Способы проверки фактического наличия, состояния и сохранности денежных средств, имущественно-материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

• порядка оценки товаров;
• способа ведения бухгалтерского учета товаров;
• использования счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 90 «Реализация»;
• признания выручки от продажи товаров для целей налогообложения.

В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ЧТУП «Копибайт» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на Смирнову Е.М. (на продавца-консультанта 7-го разряда, по совместительницу заведующей складом) оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.2012 года не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения продавца-консультанта Смирновой Е.М. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.2012 года была назначена плановая инвентаризация склада.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ЧТУП «Копибайт» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Следующий этап: необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете отражение товаров и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

• правильность и своевременность оформления документа на сдачу  товаров на склад. Проверкой установлено, на ТТН 32154 от 21.05.2012, № 792184 от 03.02.2012 г.,  № 541545 от 16.02.2012 г. отсутствует подпись заведующей складом в получении товара;
• правильность определения себестоимости товаров по видам заказов;
• достоверность отражения оприходования прибывших на склад товаров (отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам);
• правильность отражения на счете 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
• достоверность отражения суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, методом «красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация»;
• проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации товара;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета41«Товары»;

В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств в ЧТУП «Копибайт» проводится в соответствии с законодатеьством Республики Беларусь. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

 

 

2.3  Проверка правильности  и документального оформления  операций реализации товаров  и обоснованности включения выручки  в состав товарооборота

 

Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и операций реализации товаров должна отвечать следующим требованиям:

• своевременное, точное, обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;
• простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам последующей обработки;
• рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

Для правильной организации бухгалтерского учета товаров и своевременного отражения хозяйственных операций по ее отгрузке и реализации необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

В первичных учетных документах по отгрузке и реализации товаров стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах должны быть исправлены путем их зачеркивания и надписи правильных.

Первичные учетные документы на ЧТУА «Копибайт» составляются на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация изготовляет за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций.

Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров начинается с проверки правильности оформления первичных документов. Так реализации товаров оформляется накладными формы ТТН-1 и ТН-2, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики  Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192.

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Товарная накладная является формы ТН-2 документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

В ходе проверки осуществляется контроль за соблюдением Инструкции по заполнению товарно-транспортных накладных и товарных накладных, а именно было проверено заполнение реквизитов, расчет суммы налога на добавленную стоимость, наличие подписей и печатей.

Итоговую сумму по ТТН-1 сравниваем с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60/1. Факт уплаты подтверждается платежными поручениями. Факт приобретения товаров также находит отражение в книге покупок.

Таким образом, по результатам  выборочной проверки  товарно-транспортных накладных нарушений не выявлено.

Поступление товаров в ЧТУП «Копибайт» осуществляется на основании заключенных договоров с поставщиками.

При проверке договоров розничного торгового предприятия устанавливают по каждому договору наличие всех реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие заключенных договоров действующим положениям, наличие развернутых спецификаций по ассортименту товаров, распределение товаров по кварталам, месяцам, декадам. Ревизор проверяет, как организован учет выполнения каждым поставщиком договора по общей сумме, ассортименту и срокам поставки. Особое внимание уделяется равномерности отпуска всем покупателям товаров повышенного спроса.

Следующий этап ревизии — это проверка реальности сальдо на первое число месяца, ближайшего к дате ревизии по субсчету «Товары в розничной торговле», счет 41 «Товары», а также по статье баланса «Товары на складах». Данная проверка осуществляется на основании данных учетных регистров, товарных отчетов и первичных документов. Стоимость товаров и тары, числящихся в пути, должна быть подтверждена платежными требованиями поставщиков и документами транспортных организаций. Товары и тара могут считаться в пути только в течение установленного срока.

Учитывая важность выполнения поставщиками договоров поставки, на ЧТУП «Копибайт» ревизор проверяет состояние претензионного дела: вовремя ли предъявляются претензии за нарушение условий договоров; ведется ли оперативный учет претензий; нет ли случаев отказа от удовлетворения претензий, а если такие факты есть, то выясняет, чем они вызваны и виновных лиц; нет ли случаев списания на убытки без соответствующего основания суммы предъявленных претензий. По журналу учета выданных доверенностей ревизор проверяет, со всеми ли работниками, которым выдаются доверенности на получение товарно-материальных ценностей, заключены договоры о полной материальной ответственности. Данные журналов регистрации доверенностей сопоставляют с данными журнала регистрации документов и контроля за поступлением грузов и приходными документами.