Товарооборот как объект финансово-хозяйственного контроля

Поскольку согласно ст. 7 Закона Республики Беларусь в компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, ответственность за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности возложен на главного бухгалтера.

Ответственность за выполнение своих обязанностей по внутреннему контролю главный бухгалтер несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами – предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор основывается на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

Аудитор начинает планировать аудит учет реализации товаров до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита учета реализации товаров с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерском учете готовой продукции организации.

Планирование аудита состоит из следующих основных этапов:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита (Приложение В).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

При подготовке общего плана и программы аудита учета реализации товаров аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

 

2. Организация и методика проведения ревизии учета реализации товаров предприятием торговли

 

1. Оценка состояния организации и методика ведения бухгалтерского учета и составление отчетности

Аудит реализации товаров рассмотрен на примере ЧТУП «Копибайт». Юридический адрес: Республика Беларусь, Гродненская обл., г. Щучин, ул.Ленина, 53а.

Дата создания – 29.12.2007 г. Основные виды деятельности – прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.

Частное торговое унитарное предприятие является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.

Предприятие вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива.

Организационная структура ЧТУП «Копибайт»:

• аппарат управления: директор, главный бухгалтер,
• техник-программист;
• персонал магазина (продавец-консультант).

Общая численность работающих на предприятии – 4 человека.

В целях соблюдения организацией ЧТУП «Копибайт» в течение отчетного года единообразия ведения бухгалтерского учета и во исполнение Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и норм Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 №62, ежегодно разрабатывается и утверждается учетная политика в целях бухгалтерского учета.  

Согласно учетной политике ЧТУП «Копибайт» признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки (отпуска) товаров, продукции, работ, услуг (метод начисления).

Учет реализации осуществляется с использованием субсчетов к счету 90 «Реализация», предусмотренных в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, организацию бухгалтерского учета, своевременное предоставление всех видов отчетностей во все контролирующие органы. Главному бухгалтеру предоставляется право подписи (совместно с руководителем организации) документов, служащих оснований для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

 Бухгалтерский  учет организуется по централизованной форме. Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с автоматизацией учетных операций при помощи компьютерной программы «1С Предприятие 7.7». 

Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение в течение года учетной политики в целях бухгалтерского учета и ее раскрытие в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

При выполнении анализа воспользуемся данными бухгалтерской и статистической отчетности предприятия за 2012 год - 2013 год (отчетный).

Выручка от реализации  товаров ЧТУП «Копибайт»  г. составила в текущих ценах 2126 млн руб. Рост к 2012 г. составляет 297,38 %.

Основные финансовые показатели деятельности ЧТУП «Копибайт» представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности ЧТУП «Копибайт» за 2012 -2013 гг.

Показатели	Фактически за годы		Темп роста, %
	2012	2013
1	2	3	4
Выручка от реализации товаров, услуг (за вычетом налогов, включаемых в выручку) млн р.	535	2126	397,38
Себестоимость реализации товаров, услуг, млн р.	446	1813	406,50
Валовая прибыль, млн р.	89	313	351,69
Уровень валовой прибыли в % к выручке от реализации товаров, услуг	16,64	14,72	88,46
Управленческие расходы, млн р.	29	78	268,97
Прибыль (убыток) от реализации товаров, услуг, млн р.	60	235	391,67
Уровень рентабельности продаж, %	11,21	11,05	98,57
Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	59	255	432,203
Налоги и прочие платежи из прибыли, млн р.	7	41	585,71
Чистая прибыль (убыток). млн р.	52	214	411,54
Среднесписочная численность работников, чел.	4	4	100
Выработка на 1 работника, млн р.	133,75	531,5	397,38
Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	1	1	1
Фондоотдача, р.	535	2126	397,38
Среднегодовая стоимость товарных запасов, млн р	151,9	327,3	215,47
Товарооборачиваемость, днях	102,2	55,38	54,19
Коэффициент текущей ликвидности	3,27	6,34	193,88
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,08	0,69	862,5

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Копибайт»

 

Финансовое состояние характеризуется совокупностью показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что в целом в деятельности ЧТУП «Копибайт» прослеживается положительная динамика по почти всем показателям.

В целом за период 2012-2013 гг. выручка от реализации товаров увеличилась на 1591 млн руб. или на 297,38%, также произошло увеличение себестоимости реализации на 1367 млн руб. или на 306,5 %. Финансовое положение предприятия отражено в бухгалтерском балансе предприятия – основном источнике информации для проведения анализа.

Состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности обеспечены:

• полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
• тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» стоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;
• пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.

ЧТУП «Копибайт» представляет годовую бухгалтерскую отчетность:

• учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;
• органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им, или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.