Товарооборот как объект финансово-хозяйственного контроля

Полноту и своевременность оприходования товаров и тары проверяют сопоставлением документов получателя, т.е. ревизуемого предприятия с документами поставщика. При этом определяют, соответствуют ли количество, сортность, цена и стоимость оприходованных товаров данным, значащимся в документах поставщика. Кроме того, сопоставляют данные товарных отчетов и приложенных к ним документов с записями в учетных регистрах по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При проверке первичных документов на оприходование товарно-материальных ценностей обращают внимание на их оформление, наличие необходимых подписей, количественных, суммовых и других обязательных реквизитов, правильность арифметических вычислений и подсчетов. В случае необходимости проводится встречная проверка данных документов поставщика, находящихся в делах ревизуемого предприятия, с аналогичными документами, находящимися у поставщика, посредством оформления письменного запроса или непосредственно у поставщика.

По товарным отчетам материально ответственных лиц проверяется правильность переноса остатков в последующие отчеты и наличие первичных документов к ним.

На ЧТУП «Копибайт» по товарным отчетам, составленным на даты инвентаризации, все приложенные к ним первичные документы подвергаются проверке с точки зрения соответствия их даты дате товарного отчета, наличия и достоверности расписки материально ответственных лиц о приеме товаров и тары, наличия счета поставщиков, подтверждающего поступление данных товаров. Ревизор также тщательно сопоставляет даты приходных документов с датами товарных отчетов и приходных ордеров, по которым они отражены, до конца месяца. Особое внимание он обращает на наличие в документах дописок и исправлений. При наличии последних нужно проверить каждую дописку, каждое исправление и путем встречных проверок и бесед с соответствующими лицами установить их законность.

Кроме сопоставления данных товарных отчетов и приложенных к ним первичным документам с соответствующими записями по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», их нужно «сопоставлять еще и с данными аналитического учета по счету 42 «Торговая наценка».

На ЧТУП «Копибайт» ревизию реализации и отпуска товаров и тары начинают с проверки выполнения договоров поставки по каждому покупателю, ассортименту и срокам. Эту проверку совмещают с просмотром претензий покупателей. По претензиям покупателей на невыполнение оптовой  организацией договоров в части сроков поставки и ассортимента согласно развернутым спецификациям ревизор устанавливает случаи, когда оптовая организация не поставила товары в срок, хотя они имелись в достаточном количестве. Выявляют виновников и выясняют, взыскана ли с них сумма нанесенного ущерба.

Отказы от акцепта платежных требований подвергаются сплошной проверке. По каждому отказу от акцепта ревизор устанавливает причины отказа, последствия, к которым привели те или иные нарушения при отгрузке товаров.

По отказам покупателей от оплаты платежных счетов (полностью или частично) ревизор проверяет, сделаны ли сторнировочные записи по счету «Реализация». Если количество товаров, значащихся в платежных требованиях, от оплаты которых покупатели отказались, было списано по соответствующим складам торговой организации, нужно выяснить, восстановлены ли они по карточкам складского учета.

При проверке претензии покупателей ревизор устанавливает их обоснованность, ответственных лиц и за чей счет отнесена сумма претензий. По претензиям покупателей на недовложения товаров в контейнеры, ящики, на пересортицу, понижение качества товаров ревизор выясняет, заведен ли учет по упаковщикам, которые готовят товары и упаковывают их, какие меры к ним применяются и каковы результаты. По удовлетворенным претензиям нужно проверить, восстановлены ли списанные товары на счет соответствующих материально ответственных лиц.

В период ревизии на ЧТУП «Копибайт» проводится на складах ряд внезапных проверок отбора и упаковки товаров в таре для отгрузки покупателям. При этом  вскрывается несколько тарных мест и устанавливается наличие необходимых документов. При выявлении отклонений в промежуточном акте отражаются результаты проверки и виновные лица. Одновременно ревизор устанавливает, проводит ли руководство торгового предприятия такие проверки, их периодичность, как они оформляются и каковы результаты. Ревизор выясняет, заключены ли договоры о полной материальной ответственности с отборщиками, упаковщиками и другими работниками, осуществляющими операции по отпуску и подготовке к отгрузке товаров.

Проверяя правильность операций на отпуск товаров покупателям на складе поставщика, следует обратить внимание, предусмотрен ли такой отпуск условиями договора. Если это противоречит договору, то устанавливается, оформлена ли должным образом доверенность на представителя поставщика, соответствуют ли данные доверенности по наименованию товара и его количеству данным накладной на отпуск; насколько часты такие факты и чем они вызваны.

При проверке правильности операции на отпуск (отгрузку) товаров и тары ревизор, используя метод хронологической проверки, т.е. проверки количества поступивших и отпущенных товаров за одни и те же числа, может установить факты, когда покупателям отпущено больше отдельных видов товаров, чем значилось по учету (больше, чем поступило). Такие явления могут иметь место в результате оформления бестоварных документов или наличия неучтенных на базе товаров. Для установления бестоварности хозяйственных операций ревизор использует метод документальной и встречной проверки как у поставщика, так и у покупателя.

Тщательной проверке подлежат все первичные документы по переоценке (уценке) товаров. Ревизор встречной проверкой сопоставляет данные экземпляра расходного документа торговой организации-поставщика с данными копии этого документа, находящегося у покупателя.

Сплошным способом проверяют акты об установленном расхождении в количестве и качества на время приема товара вследствие возникновения недостатков, пересортицы и порчи.

Ревизор проверяет, своевременно ли и правильно составлены претенциозные и исковые заявления к органам транспорта или поставщиков. Если допущена частичная потеря или повреждение груза, то ревизор устанавливает, приложенные ли к исковым заявлениям (претензий) коммерческие акты и транспортные документы (железнодорожные накладные, грузовые квитанции). Ревизор проверяет, полностью ли возмещенные убытки в пользу торговой базы (склада). Кроме того, ревизор проверяет правильность заполнения товарно-транспортных накладных. Книжки товарно-транспортных накладных следует учитывать как бланки строгой отчетности, они должны быть пронумерованы и иметь штамп торговой базы.

Особой проверке подлежит правильность цены, указанной в товарно-транспортной накладной покупателя. В таком случае ревизор пользуется книгой регистрации номенклатурных номеров на товары и устанавливает правильность цен на товары, которые поступают.

Таким образом, по результатам  выборочной проверки  товарно-транспортных накладных нарушений не выявлено.

 

2.4 Проверка правильности, полноты и своевременности записей  в регистры синтетического  и  аналитического учета реализации  товаров

 

Основными источниками информации  для проверки правильности, полноты и своевременности записей в  регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров являются  приходные кассовые ордера, отчеты  кассира и  z-отчеты кассового  аппарата.

Проверка начинается с определения нарушений при заполнении реквизитов первичных документов, расхождения при записи сумм цифрами и прописью, наличия подписей главного бухгалтера и кассира. 

Таким образом, проверкой установлено,  что при заполнении приходных кассовых ордеров за проверяемый  период, отклонений не выявлено: указано полное наименование предприятия, учетный номер плательщика,  сумма прописью соответствует сумме, записанной цифрами, приходный кассовый ордер заверен штампом организации, подписями главного бухгалтера и кассира 

Далее проверяется полнота оприходования выручки. С этой целью, соответствие данных приходных кассовых ордеров,  суммам выручки, указанным в кассовой  книге и данных по z-отчету кассового аппарата. Составляется вспомогательная ведомость таблица 2.

 

Таблица 2 — Вспомогательная ведомость для проверки правильности и полноты оприходования выручки, руб.

 

По данным приходных кассовых ордеров за 15.09.2013	По данным отчета кассира за 15.09.2013	По данным z-отчета кассового аппарата за 15.09.2013	Отклонение    + (-)
12 451 900	12 451 900	12 451 900	нет

 
Примечание — Источник: собственная разработка

 

Таким образом, по результатам проведенной проверки можно сделать вывод о том, что выручка оприходована полностью, отклонений выявлено не было.

 

2.5  Проверка правильности, полноты и своевременности расчетов  с бюджетом по налогам и  отчислениям, базой расчета которых  является выручка от реализации

 

Государственный бюджет – централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и другие цели [1, с.252]. Министерство по налогам и сборам осуществляет контроль за своевременностью подачи предприятиями налоговых деклараций, а также за правильностью исчисления сумм и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета [1, с.252]. В случае нарушения сроков предоставления налоговых деклараций или несвоевременного расчета по  налогам и сборам с государственным бюджетом, а также в случае сокрытия или занижения суммы прибили, к организации могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.

ЧТУП «Копибайт», в частности, уплачивает следующие виды налогов:

1. Налоги, относимые на себестоимость продукции: обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты.
2. Платежи в бюджет из выручки: налог при упрощенной системе налогообложения по ставке 5% от выручки без НДС и 15% от валового дохода с ведением бухгалтерского учета.

При проверке исчисления налогов, базой для которых является выручка от реализации продукции, аудитор должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим необходимо тщательно проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с действующим законодательством.

Аудитор составляет вспомогательную ведомость по каждому налогу, который уплачивает проверяемый субъект хозяйствования.

Таблица 3 -  Вспомогательная ведомость по налогам за 2012 год

 

Наименование налога	Начислено согласно расчету на предприятии	Следовало начислить согласно расчета аудитора	Отклонение, +,(-)	Срок перечисления,	Фактически перечислено	Отклонение, +,(-)
Налог при УСН по ставке 5%	12 308 439 руб.	12 308 439 руб.	нет	22.01.2013 г.	12 308 439 руб.	нет
Налог при УСН по ставке 15%	41 055 892 руб.	41 055 892 руб.	нет	22.01.2013 г.	41 055 892 руб.	нет

Примечание – Источник: собственная разработка

 

Таким образом, можно сделать вывод о достоверности данных налоговой декларации, а также о своевременности и полноте расчетов с бюджетом по налогу при упрощенной системе налогообложения.

Задачей контроля исчисления налогов, базой для которых является выручка от реализации продукции является установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются:

• справки и расчеты по отдельным видам платежей;
• декларации;
• выписки учреждений банка и прилагаемые документы к ним о перечислениях причитающихся сумм в бюджет;
• акты проверок, произведенных налоговыми органами;
• бухгалтерские записи по счету 68 "Расчеты с бюджетом".