Товарооборот как объект финансово-хозяйственного контроля

На первоначальном этапе проведения проверки изучаются система организации бухгалтерского учета проверяемого субъекта торговли (форма его ведения), внутренние правила документирования операций и документооборота, порядок ведения регистров бухгалтерского учета, особенности ведения бухгалтерского учета, его организационные и технические аспекты, порядок отражения выручки от реализации, оговоренный в приказе плательщика о применяемой им учетной политике.

Одним из самых важных и сложных для исчисления налогов с выручки является налог на добавленную стоимость. При проверке правильности исчисления НДС, устанавливаются наличие книг покупок и продаж и соответствие порядка их ведения предъявляемым законодательством Республики Беларусь требованиям. При отсутствии книг покупок и продаж или ведении их с нарушением установленного порядка суммы налога к зачету (возмещению)согласно пункту 27 методических указаний "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"не принимаются.

Кроме того, проверке подлежат журнал учета выдаваемых и получаемых первичных учетных, платежных и расчетных документов (для поставщиков)и журнал учета получаемых от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов (для покупателей).

При проверке правильности исчисления и уплаты НДС определяется достоверность отражения в налоговой декларации (расчете)налоговой базы (облагаемого оборота) и сверяется их соответствие данным бухгалтерского учета. Указанные в налоговой декларации облагаемые обороты сличаются с суммами выручки, отраженной в соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В 2013 году в ЧТУП «Копибайт» применялась упрощенная система налогообложения с применением ставок налога 5% от выручки без НДС и 15%.

При проверке правильности и полноты исчисления налогов выручки, необходимо обратить внимание на своевременность перечисления в доход государства, полноту отражения показателей для исчисления налогов и не налоговых платежей: нет ли их занижения, обоснованность применения  льгот, правильность применения ставок для исчисления налоговых и не налоговых платежей.

В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому из видов платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге по счетам 68 и 69.

Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточностей расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку.

 

2.6 Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации товаров

 

Основной объем информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации товаров в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.

Для уверенности в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на ЧТУП «Копибайт» проверяются записи бухгалтерского учета и убеждаются в том, что:

• на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции по отгрузке и реализации товаров отчетного года (полнота отражения);
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса ЧТУП «Копибайт» обращается внимание на следующие моменты:

• данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.
• данные статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
• сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.
• данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
• данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит следующие показатели:

• выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
• валовая прибыль;
• коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);
• управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж.

Отчетность предприятия ЧТУП «Копибайт» составляется на основании данных всех видов текущего учета- бухгалтерского, статистического, оперативного. Бухгалтерская отчетность организации отражает состав ее имущества и источники его формирования (в том числе имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами) на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. В отчетности могут содержаться как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Реальность статей баланса, и в частности счета 41, 42, 60, 62 проверяют соответственно приказу Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2006 г. № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц».

Ревизору необходимо сопоставлять данные учета и отчетности предприятия с его статистической отчетностью, и в частности, с такими отчетами «Отчет о товарообороте и запасах товаров (форма № 1-торг, месячный), «Отчет о продаже и запасах товаров» (форма № 3-торг, месячный), «Отчет о задолженности предприятия» (форма № 6-ф, месячный), «Отчет о финансовых результатах» (форма № 5-ф, месячный).

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Должностные лица и иные уполномоченные лица, а также индивидуальные предприниматели за нарушение порядка представления и искажение данных государственной статистической отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Основными источниками при проверке достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации являются бухгалтерская отчетность форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение Б] и статистическая отчетность формы 1-мп (микро) «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации». Проверку начинаем с определения соответствия данных регистров синтетического учета и Отчета о прибылях и убытках. Для удобства проверки формируется вспомогательная ведомость таблица 3.

 
Таблица 3 — Вспомогательная ведомость соответствия данных регистров синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности по выручке от реализации

 

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 года, млн руб.		Отклонение + (-)
По данным регистров синтетического учета по счету 90 «Реализация»	По данным бухгалтерской отчетности
2 138	2 138	нет

Примечание — Источник: собственная разработка.

 

Поскольку расхождений не установлено, то можно сделать вывод правильности и достоверности показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Далее проверяется соответствие показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и статистической отчетности формы статистическая отчетность формы 1-мп (микро) «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации». Составляется вспомогательная ведомость таблица 4.

 

Таблица 4 – Вспомогательная ведомость для контроля и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2013 по 31.12.2013 года, млн.руб.		Отклонение + (-)
По данным бухгалтерской отчетности	По данным статистической отчетности
2 138	2 138	нет

Примечание — Источник: собственная разработка

3. Таким образом, при проверке взаимоувязки и достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации отклонений не выявлено. 
   Методика оформления результатов проверки операций по реализации товаров

 

3.1 Оценка состояния за полнотой оприходования и правильного отражения в учете выручки от реализации товаров

 

Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленных правил.

Данные о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций отражается на счете 90 "Реализация".

Одним из таких методов является порядок отражения в бухгалтерском учете организации выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Выручка от реализации товаров определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В соответствии с Типовым планам счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, которые обязательны к применению всеми организациями, независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012 N 25, от 30.04.2012 N 26, от 20.12.2012 N 77, от 08.02.2013 N 11) выручка от реализации активов должна отражаться по кредиту счетов 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов.

Сумма полученной выручки от реализации отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит 90/1 «Выручка от реализации».

Суммы полученных авансовых платежей, согласно условиям договора отражаются на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Контроль за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров возлагается на бухгалтерию. В целях повышения оперативности контроля составляются кассовые и товарные отчеты.

При этом бухгалтер предварительно вводит в бухгалтерскую программу данные кассовых и товарных отчетов. Из кассовых отчетов переносятся суммы денежных средств. Далее из товарного отчета переносится общая сумма выручки. Формируется ведомость движения денежных средств по кассе за проверяемый период, при этом определяется соответствие между остатком на конец проверяемой отчетной даты и кассовой книги за аналогичный период. Составляется вспомогательная ведомость таблица 5.