Товарооборот как объект финансово-хозяйственного контроля

Основными задачами контроля товарооборота являются:

1. проверка правильности документального оформления операции по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота;
2. проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров;
3. проверка  достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по показателям товарооборота;
4. проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации, включенная в состав товарооборота.

 

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование  и информационное обеспечение  проверки операций по продаже  товаров предприятиями торговли

 

Ведомственный  контроль – составная часть государственного контроля, осуществляемая республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами в целях обеспечения соблюдения подчиненными и входящими в их состав организациями государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, сохранности, целевого и эффективного использования государственного имущества, своевременного выявления, пресечения и предотвращения нарушений законодательства, регулирующего экономические отношения, выявления неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности [3].  

Все органы, уполномоченные осуществлять функции вневедомственного контроля, при проведении ревизий и проверок  финансово-хозяйственной деятельности в министерствах, ведомствах и других центральных органах управления, в объединениях, организациях и учреждениях независимо от форм собственности руководствуются Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь № 673 от 15.11.1999 года.

В Беларуси одними из основных нормативно-правовых документов, регламентирующих проведение финансового контроля деятельности предприятий,  являются:

- положение  о порядке организации и проведения проверок,  утвержденная Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510, от 09.03.2010 N 143, от 26.07.2012 N 332, от 08.01.2013 N 8, от 16.04.2013 N 196, от 01.07.2013 N 292, от 25.07.2013 N 331, от 07.10.2013 N 456), 

- Указ Президента  Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. N 325 «О ведомственном контроле  в  Республике Беларусь (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2013 N 90)

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности Конкретные функции руководства учетом возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство статистики и анализа Республики Беларусь и другие отраслевые органы управления.

Непосредственное методологическое руководство осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

• национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;
• положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентируемых национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;
• типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;
• другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности.

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется.

В настоящее время система нормативного регулирования проверки учета реализации товаров включает в себя документы четырех уровней:

• Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 № 57-З. Законом определены субъекты бухгалтерского учета, т. е - все юридические лица, филиалы и представительства, зарегистрированные в республике, а также органы государственной власти и управления, которые должны вести бухгалтерский учет и представлять установленную отчетность. В качестве объектов, подлежащих учету, указываются конкретные средства (активы) и их источники (пассивы), составляющие имущество предприятий (субъектов);
• Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», от 12 июля 2013 г. № 56-З.
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.09.2011 г. № 97 «Об утверждении правил аудиторской деятельности «сообщение информации по вопросам аудита» и признании утратившими силу отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь»;
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2008 года № 203 "О некоторых вопросах Министерства финансов Республики Беларусь по аудиторской деятельности" (в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74);
• Положение о методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденная приказом Министерства финансов Республики Беларусь  15.04.2013 г. № 101;
• Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета;
• Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, которые обязательны к применению всеми организациями, независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012 N 25, от 30.04.2012 N 26, от 20.12.2012 N 77, от 08.02.2013 N 11).
• Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

Учетная политика должна содержать:

• указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
• схему документооборота; 
• описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.

Первичные данные об отгрузке и реализации товаров являются основой для отражения информации и совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета.

Документальное оформление хозяйственных операций по отгрузке и реализации товаров позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Материалами для проверки операций по продаже товаров предприятиями торговли служат накладные на вывоз и отпуск товаров со складов; товарно-транспортные накладные формы ТТН-1; товарные накладные является формы ТН-2; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату наличных денежных средств за приобретенный у предприятия товар; отчеты материально-ответственных лиц, занятых реализацией товаров; реестр документов по реализации товаров (работ, услуг); накопительные ведомости учета реализации товаров (работ, услуг); соответствующие журналы-ордера, машинограммы, бухгалтерский баланс.

 

 

1.3  Общая характеристика  системы внутреннего контроля  субъекта хозяйствования

 

Система внутреннего контроля  –  это совокупность организационной  структуры, методик и процедур, принятых руководством субъекта  в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:  

• соблюдения требований законодательства;  
• точности и полноты документации  бухгалтерского учета;  
• своевременности подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;  
• предотвращения ошибок и искажений;  
• исполнения приказов и распоряжений  руководства;  
• обеспечения сохранности имущества  субъекта.

Как правило, оценка системы внутреннего контроля организации  включает несколько этапов: 

• ознакомление  с системой внутреннего контроля;  
• первичная  оценка надежности системы внутреннего  контроля;  
• подтверждение  достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.  

На этапе ознакомления с системой внутреннего контроля проверяющий  получает общее представление  о специфике и масштабе деятельности субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального ознакомления проверяющий принимает решение  о том, может ли он в своей работе полагаться на систему внутреннего  контроля субъекта.

Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

Систему бухгалтерского учета ЧТУП «Копибайт» можно считать эффективной, так как учет ведется в соответствии с нормативными актами и учетной политикой, соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, операции зафиксированы в учете в правильных суммах. Против злоупотреблений применяются меры в виде выговоров, штрафов, лишения премии.

Система внутреннего контроля – это совокупность мер, методов и процедур, применяемых руководством фирмы для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля на ЧТУП «Копибайт» включает в себя контроль за сохранностью и использованием имущества, законностью и целесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение достоверности учета и отчетности.

Персонал, работающий в аппарате управления и бухгалтерии на ЧТУП «Копибайт», имеет высшее образование, высокий уровень квалификации и большой опыт работы в экономической сфере. Каждый работник, состоящий в штате, исполняет строго свои обязанности со знанием дела, ведет свой участок, отчитывается о проделанной работе главному бухгалтеру или директору в случае каких-либо затруднений или возникающих вопросов может получить у них консультацию.  

В соответствии со всеми этими факторами можно сказать, что система внутреннего контроля достаточно эффективна.

Внутрихозяйственный контроль – единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации. Структура внутрихозяйственного контроля представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.Структура внутрихозяйственного контроля

По форме организации внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии. К ним относятся: ревизионная комиссия; отдел внутреннего аудита; наблюдательный совет; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).

Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств. Наблюдательный совет также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита – орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей.

Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

• решением различных задач, поставленных перед ними (так, основной задачей ревизионной комиссии является контроль наличия и сохранности активов, а задачами внутреннего аудита – обеспечение менеджмента организации достоверной и полной бизнес-информацией, ее анализ, в отдельных случаях – обоснование управленческих решений);
• различным характером зависимости (так, ревизионная комиссия обслуживает прежде всего интересы собственников, а отдел внутреннего аудита – интересы высшего звена управления);
• различием организации работы (так, внутренний аудит – самостоятельная деятельность, а остальные формы внутрихозяйственного контроля – деятельность, осуществляемая наряду с выполнением основных обязанностей).

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товаро-материальных ценностей или материально-ответственными лицами.[2, с. 18]

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии – элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.