Правовое регулирование уплаты таможенных платежей в таможенном союзе

• транспортных средств международной перевозки и припасов;

• товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами либо личного пользования дипломатических и (или) административно-технических работников этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;

• бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков и Международным союзом автомобильного транспорта;

• карнетов АТА или их частей, ввозимых в Республику Беларусь либо вывозимых из нее;

• товаров, ввозимых в Республику Беларусь или вывозимых из Республики Беларусь с применением карнета АТА, при условии их полного освобождения от обложения таможенными пошлинами, налогами;

• товаров, таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, и в отношении которых не уплачиваются таможенные пошлины, налоги;

• товаров, ввозимых в Республику Беларусь и (или) вывозимых из нее в целях ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий;

• акцизных марок и контрольных (идентификационных) знаков, ввозимых в Республику Беларусь или вывозимых из нее;

• товаров, ввозимых в Республику Беларусь в качестве международной технической помощи;

• иных товаров в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

 

 Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров возникает у перевозчика.

Налоговое обязательство по уплате иных таможенных сборов возникает у организации или физического лица, в отношении которых таможенные органы совершают юридически значимые действия, включая предоставление заинтересованному лицу определенных прав, выдачу квалификационных аттестатов, предварительных решений таможенных органов.

Уплата таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров – после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического осуществления.

Уплата иных таможенных сборов – до начала совершения таможенными органами юридически значимых действий.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в белорусских рублях, за исключением случаев, когда суммы таможенных платежей уплачиваются исключительно в иностранной валюте. В таких случаях исчисление таможенных платежей производится в евро с указанием эквивалента в белорусских рублях.

Для целей исчисления таможенных сборов за таможенное оформление применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

При исчислении иных таможенных сборов – на день их уплаты.

Планируется принятие Закона «О таможенном регулировании в Республике Беларусь»32, нормы законопроекта касаются тех вопросов, которые не урегулированы Таможенным кодексом ТС либо отнесены к компетенции национального законодательства стран Таможенного Союза, как раз это таможенные сборы.

Этот объемный документ, включающий 48 глав (269 статей). Планируется, что до конца текущего года он пройдет в Палате представителей и второе чтение.

После принятия и вступления Закона «О таможенном регулировании» в действие Таможенный кодекс Республике Беларусь утратит силу.

Подводя итоги сравнительно-правового анализа таможенных сборов в странах-участницах Таможенного союза, считаем достаточно аргументированными, выводы о том, что:

1. Плательщики и элементы  таможенных сборов определяются, как  Таможенным кодексом таможенного  союза, так и законодательством  государств-членов таможенного союза.

Однако в Таможенном кодексе таможенного союза содержатся в основном бланкетные нормы, отсылающие к законодательству государств-членов таможенного союза.

Единственным исключением является ограничение максимального размера таможенного сбора, который не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор (пункт 3 статьи 72 Таможенного кодекса таможенного союза).

2. Важен и посыл, содержащийся  в Таможенном кодексе таможенного  союза – ключевой для определения  сбора, о том, что размер платежа  должен быть пропорционален услуге, за которую он устанавливается. Законодательство стран – участниц таможенного союза в соответствии с ним быть унифицированы (существует проблема со сбором за таможенные процедуры по законодательству Российской Федерации).

3.  В Российской Федерации  виды таможенных сборов, плательщики  таможенных сборов, порядок исчисления, сроки уплаты и иные элементы  таможенных сборов установлены  Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном  регулировании в Российской Федерации». Единственным элементом таможенного  сбора, который определяется иным  нормативным правовым актом, являются  ставки таможенного сбора за  таможенные операции.

Определение ставок таможенных сборов за таможенные операции подзаконным нормативным правовым актом позволяет более оперативно реагировать на изменение ситуации корректировкой ставок таможенных сборов.

В Республике Казахстан порядок определения элементов таможенных сборов имеет много общего с порядком, установленным в Российской Федерации. Все элементы таможенных сборов (плательщики, сроки и порядок уплаты) определены в законе, а ставки таможенных сборов утверждаются правительством (ст. 115, 120 Кодекса Республики Казахстан от 30 июня 2010 года № 296-IV «О таможенном деле в Республике Казахстан»).

4. В Республике Беларусь  таможенные сборы относятся к  республиканским сборам (ст. 8 Кодекса  Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года № 166-З «Налоговый кодекс  Республики Беларусь (Общая часть)»).

В настоящее время виды таможенных сборов, плательщики, ставки таможенных сборов и случаи освобождения от уплаты таможенных сборов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

5. Имея сравнительно –  правовой анализ по вопросу  таможенных сборов в странах-участницах  таможенного союза, на его основе  сформулируем предложения по  его совершенствованию.

Считаем, что развитие таможенного законодательства таможенного союза идет не в направлении исключения сужения сферы национального регулирования таможенных отношений, а предполагает дальнейшее развитие законодательства государств-членов таможенного союза о таможенном регулировании.

Данная тенденция соответствует принципам таможенного права таможенного союза ЕврАзЭС, согласно одному из которых «таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, – в соответствии с законодательством государств – членов таможенного союза» (п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса таможенного союза).

Наличие национального регулятора таможенных платежей наглядно иллюстрирует данную тенденцию, связанную не в последней мере с той особой ролью, которую таможенные платежи играют в наполнении доходной части бюджетов государств-членов таможенного союза.

Таможенное законодательство стран участниц таможенного союза ЕврАзЭС по вопросам регулирования таможенных сборов в целом развивается по вектору соответствия российскому.

Таможенное законодательство стран – участниц таможенного союза ЕврАзЭС содержит в целом тождественные определения понятия таможенный сбор, но при этом данные поступления проходят как различные по своей природе поступления: в Республике Казахстан и Республике Беларусь – как налоговые сборы, а в Российской Федерации – иные неналоговые поступления.

То есть там эти платежи включены в действующую систему налогов и сборов, считаем эту практику правильной.

Практика Республики Казахстан по правовому регулированию таможенного сбора за таможенное декларирование товаров может быть рекомендована для применения в российском регулировании.

Видится удачным как наименование данного сбора – более четкое отражение наименование оказываемых публичных услуг, так и выбор базы для исчисления – лист декларации.

В действующем законодательстве (часть 2 статьи 130 Федерального Закона «О таможенном регулировании в РФ») законодатель декларирует необходимость соотносить размер таможенных сборов за таможенные операции с примерной стоимостью услуг таможенных органов: «таможенные сборы, взимаемые таможенными органами при  совершении таможенных операций с каждой поданной участником внешнеэкономической деятельности таможенной декларации, должны компенсировать им (таможенным органам) расходы, связанные с действиями по выпуску такой декларации», но  действующие ставки этого сбора рассчитываются, как правило, исходя из таможенной стоимости товаров, которая не отражает реальных затрат таможенных органов на совершение таможенных операций.

Ставки данного таможенного сбора установлены произвольно, без какого-либо юридического и экономического обоснования, а порядок определения их размера содержит  противоречие положениям статьи 72 Таможенного кодекса таможенного союза.

Обращает внимание и то, что в Республике Казахстан и Республике Беларусь ставки таможенных сборов исчисляются в эквиваленте к евро.

Это видится необоснованным и требует унификации по образцу Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Обзор правового регулирования сборов позволяет заключить, что порядок установления и взимания данного вида публично-правовых платежей в Российской Федерации не имеет системности.

В 1993 году Уорд М. Хасси и Дональд С. Любек подготовили «Основы Мирового Налогового Кодекса с комментариями» («Basic  World Tax Code») в рамках Международной Налоговой Программы Гарвардского университета. Именно им принадлежит высказывание: «Налоговый кодекс лучше всего выполняет свои функции, если он является настолько полным, всеобъемлющим, насколько это возможно. Администрирование налогов облегчается, если и администраторам, и налогоплательщикам нужно заглядывать лишь в один документ (Кодекс) как источник всех законов о налогах».

В полной мере согласившись с учеными, добавим, что данное высказывание применимо не только к налогам как таковым, но и к сборам. В настоящее время назрела  необходимость систематизации всех сборов, взимаемых на территории Российской Федерации и сведения их в единый перечень. Ввиду значительного количества сборов может потребоваться принятие отдельного акта законодательства о сборах.

Считаем, что акты законодательства о сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие сборы, когда и в каком порядке он должен платить (в соответствии с пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать сборы, а также платежи, обладающие установленными признаками сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом российской Федерации либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (пункт 5 статьи 3). Эти важнейшие посылы законодателя так и остались лишь нормами-декларациями.

 

В данной работе была предпринята попытка раскрыть понятие сбора через определение и характеристику  его сущностных признаков, считаем без этого невозможным установление правовой  природы сбора.

Выделение существенных характеристик сбора значимо и с точки зрения необходимости отграничения сбора как публично-правового платежа от смежных институтов (налог, пошлина).