Согласно пункту 3 статьи 80 ТК ТС таможенные
пошлины, налоги не уплачиваются в случае,
если:
1. при помещении товаров под
таможенные процедуры, не предусматривающие
такую уплату, при соблюдении
условий соответствующей таможенной
процедуры;
2. при ввозе товаров, за исключением
товаров для личного пользования,
в адрес одного получателя
от одного отправителя по одному
транспортному (перевозочному) документу,
общая таможенная стоимость которых
не превышает суммы, эквивалентной
200 (двумстам) евро по курсу валют,
устанавливаемому в соответствии
с законодательством государства
- члена таможенного союза, таможенным
органом которого осуществляется
выпуск таких товаров, действующему
на момент возникновения обязанности
по уплате таможенных пошлин, налогов;
3. при перемещении товаров для
личного пользования в случаях,
установленных международными договорами
государств - членов таможенного союза;
4. если в соответствии с настоящим
Кодексом, законодательством и (или)
международными договорами государств
- членов таможенного союза, товары
освобождаются от обложения таможенными
пошлинами, налогами (не облагаются
таможенными пошлинами, налогами) и
при соблюдении условий, в связи
с которыми предоставлено такое
освобождение.
В соответствии
с п.2 ст. 80 ТК ТС , обязанность по уплате
таможенных пошлин, налогов прекращается
в следующих случаях:
- уплаты или взыскания таможенных
пошлин, налогов в размерах, установленных
ТК ТС;
- помещения товаров под таможенную
процедуру выпуска для внутреннего
потребления с предоставлением
льгот по уплате таможенных
пошлин, налогов, не сопряженных
с ограничениями по пользованию
и (или) распоряжению этими товарами;
- уничтожения (безвозвратной утраты)
иностранных товаров вследствие
аварии или действия непреодолимой
силы либо в результате естественной
убыли при нормальных условиях
перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
- если размер неуплаченной суммы таможенных
пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную
2 (двум) евро по курсу валют, устанавливаемому
в соответствии с законодательством государства-члена
таможенного союза, на территории которого
возникла обязанность по уплате таможенных
пошлин, налогов, действующему на момент
возникновения обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов;
- помещения товаров под таможенную
процедуру отказа в пользу
государства, если обязанность по
уплате таможенных пошлин, налогов
возникла до регистрации таможенной
декларации на помещение товаров
под эту таможенную процедуру;
- обращения товаров в собственность
государства-члена таможенного союза
в соответствии с законодательством
этого государства-члена таможенного
союза;
- обращения взыскания на товары, в том
числе за счет стоимости товаров, в соответствии
с законодательством государства-члена
таможенного союза;
- отказа в выпуске товаров
в соответствии с заявленной
таможенной процедурой, в отношении
обязанности по уплате таможенных
пошлин, налогов, возникшей при регистрации
таможенной декларации на помещение
товаров под эту таможенную процедуру;
- при признании ее безнадежной
к взысканию и списании в
порядке, определяемом законодательством
государств-членов таможенного союза;
- возникновения обстоятельств, с которыми
ТК ТС связывает прекращение обязанности
по уплате таможенных пошлин, налогов.
При установлении
таможенных процедур свободной таможенной
зоны и свободного склада, в соответствии
с пунктом 2 статьи 202 ТК ТС, обязанность
по уплате таможенных пошлин, налогов
возникает и прекращается в соответствии
с международными договорами государств
- членов таможенного союза и (или) законодательством
государств - членов таможенного союза.
Глава 2Пути оптимизации
таможенной политики РФ
Понятие таможенных сборов
и определение их места в системе таможенных
платежей
Понятие «таможенные платежи»
впервые было введено в оборот в Таможенном
кодексе Российской Федерации 1993 года.
В статья 18 оно определялось
следующим образом: «Таможенные платежи
- таможенная пошлина, налоги, таможенные
сборы, сборы за выдачу лицензий, плата
и другие платежи, взимаемые в установленном
порядке таможенными органами Российской
Федерации», то есть перечень оставался
открытым. Но уже статья110 содержала исчерпывающий
перечень таких платежей: таможенная пошлина;
налог на добавленную стоимость; акцизы;
сборы за выдачу лицензий таможенными
органами Российской Федерации и возобновление
действия лицензий; сборы за выдачу квалификационного
аттестата специалиста по таможенному
оформлению и возобновление действия
аттестата; таможенные сборы за таможенное
оформление; таможенные сборы за хранение
товаров; таможенные сборы за таможенное
сопровождение товаров; плата за информирование
и консультирование; плата за принятие
предварительного решения; плата за участие
в таможенных аукционах.
Из приведенного перечня
видно, что он включает платежи, имеющие
различную экономическую и правовую природу.
На эту серьезную проблему первым обратил
внимание А.Н. Козырин1.
Эта, на первый взгляд, чисто
научная проблема привела к серьезным
затруднениям в практике внешнеторгового,
в частности таможенного регулирования.
Закрепляя, например, порядок предоставления
отсрочек и рассрочек по уплате отдельных
видов платежей, законодатель не идентифицировал
такие платежи, а использовал обобщающее
понятие - «таможенные платежи». Таким
образом, из текста закона следовало, что
отсрочка и рассрочка может быть применена
ко всем видам таможенных платежей. Однако
и в теории, и на практике, да и в самом
законодательстве (закон Российской Федерации
«О таможенном тарифе») никогда не ставилось
под сомнение положение, в соответствии
с которым отсрочка или рассрочка могла
быть предоставлена только в связи с уплатой
платежей налогового характера. При уплате
таможенных сборов, отсрочка (рассрочка)
платежа не предусматривалась.
Серьезным недостатком является
и то, что лежащее в основании таможенного
законодательства понятие «таможенные
платежи», не используется в налоговом
законодательстве. Такое положение приводит
на практике к постоянным коллизиям и
спорам, вызванным терминологическими
не состыковками.
Категория «таможенные платежи»
продолжает применяться и в действующем
таможенном законодательстве. Внесены
лишь изменения в перечень тех обязательных
платежей, которые объединяются этим понятием.
Так, в соответствии с действующим законодательством
(статья 70 Таможенного кодекса таможенного
союза) понятие «таможенные платежи» составляют:
1) ввозная таможенная
пошлина;
2) вывозная таможенная
пошлина;
3) налог на добавленную
стоимость, взимаемый при ввозе
товаров на таможенную территорию
таможенного союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый
(взимаемые) при ввозе товаров
на таможенную территорию таможенного
союза;
5) таможенные сборы».
При этом теперь виды таможенных
сборов устанавливаются законодательством
государств - членов таможенного союза
(статья 72 Таможенного кодекса таможенного
союза).
Данный перечень остается закрытым
– «свобода» для национального таможенного
законодательства распространяется только
на последнюю группу – таможенные сборы.
Применение комплексного понятия
«таможенные платежи» породило и позицию
о том, что «таможенные платежи, имеющие
разные названия (пошлины, налоги, сборы)
составляют единую систему и имеют пошлинную
природу, что обусловлено их взиманием
в условиях таможенного режима.
Таможенный режим нивелирует
все таможенные платежи и, не меняя их
названий, делает их по природе чрезвычайно
похожими, достаточно круто сглаживает
их различия. Это выражается в том, что
все таможенные платежи имеют пошлинный
характер. А это означает, что эти платежи
являются: возмездными; имеющими основой
для исчисления их размера стоимость товаров;
иррегулярными»2.
Стоит обратить внимание на
следующее:
Во - первых, относительно того,
что стоимость товара является основой
для исчисления платежей. Объект таможенной
пошлины определяется через его стоимостные
характеристики в случае применения
адвалорной ставки.
Применение же специфической
ставки означает, что облагаемый товар
должен описываться как объект таможенной
пошлины с учетом его количественных (штуки)
или физических (вес, объем и т.д.) характеристик.
Наконец, применение комбинированных
ставок предполагает использование как
стоимостных, так и количественных или
физических характеристик облагаемых
товаров.
Ставки таможенных сборов вообще
не имеют «привязки» к стоимостных характеристикам
товаров, перемещаемым через границу,
а соотносятся со стоимостью оказываемых
услуг.
Как еще один аргумент поспешности
такого обобщения по правовой природе
таможенных платежей хотим привести такие
термины, которыми оперирует таможенное
законодательство, как «единая ставка
таможенных пошлин и налогов» и «совокупный
таможенный платеж» (глава 49 Таможенного
кодекса таможенного союза).
Под совокупным таможенным
платежом понимается сумма, эквивалентная
сумме таможенных пошлин, акцизов
и НДС, установленных общим порядком
и условиями тарифного регулирования
и налогообложения, предусмотренными
для участников внешнеэкономической
деятельности согласно статьи 77 Таможенного
кодекса таможенного союза.
Единые ставки таможенных пошлин
и налогов применяются в отношении всех
категорий товаров, ввозимых в физическими
лицами для личного пользования в сопровождаемом
и несопровождаемом багаже, независимо
от уровня их налогообложения и страны
происхождения. Единые ставки приведены в приложении 5 к Соглашению «О порядке перемещения
физическими лицами товаров для личного
пользования»3 и не включают таможенные сборы
за хранение товаров и за таможенное оформление.
Введение этих двух терминов
косвенно подтверждает, что законодатель
различает в этих платежах их правовую
суть и выделяет таможенные сборы – именно
как платеж за оказываемые услуги, а таможенную
пошлину «приближает» к платежам налогового
характера.
Обратимся к исследованию
правовой природы таможенной пошлины.
В этой связи важно отметить,
что разногласия относительно природы
таможенной пошлины возникли сравнительно
недавно – в советский и постсоветсткий
период. Дореволюционная юридическая
и финансовая наука признавала налоговую
природу таможенной пошлины.
Приват-доцент Казанского университета
Г.А. Вацуро отмечал: «Таможенные налоги
представляют собой одну из основных категорий
налогов косвенных. Их называют в действительности
таможенными пошлинами. Выражение это
неправильно, так как нет в таможенных
налогах тех признаков, которыми характеризуются
пошлины. Самое выражение «таможенные
пошлины» представляет собою, в сущности
говоря, исторический пережиток…»4.
Рассматривая вопрос эволюции
таможенной пошлины, автор отмечал, что
первоначально таможенные пошлины представляли
собой плату за услуги, оказываемые своим
и иностранным купцам.
Большой вклад в теорию таможенной
пошлины внес академик И.И. Янжул. «…Под
именем таможенных налогов, или, как их
принято неправильно называть в общежитии,
пошлин, разумеются налоги, взимаемые
с различных товаров при их передвижении
или транспортировке»5.
Эта позиция нашла отражения
и в трудах В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, И.Т.
Тарасова и других ученых6.
Ряд юристов и экономистов советского
периода также считали таможенную пошлину
косвенным налогом. Так, С.А. Котляровский
в своем учебнике «Финансовое право СССР»,
определяя природу таможенной пошлины,
отмечает, что она «по существу, несомненно,
является видом косвенных налогов»7.
Последователи взглядов о налоговой
природе8 таможенной пошлины считают,
что она обладает следующими налоговыми
характеристиками:
обеспечение обязательности
её уплаты принудительной силой государства;
не тождественностью платы
за предоставление каких-либо прав или
условий совершения государственными
органами в интересах налогоплательщика
каких-либо юридически значимых действий;
зачислением полученных от
её взимания средств в федеральный бюджет, а не на финансирование
конкретных государственных расходов.
Другая позиция ученых основывается
на том, что таможенная пошлина – это платеж,
который подлежит уплате в качестве условия
предоставления разрешения пересечения
товарами таможенной границы таможенного
союза (а ранее, таможенной границы Российской
Федерации).