Правовое регулирование уплаты таможенных платежей в таможенном союзе

Согласно пункту 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1. при помещении товаров под  таможенные процедуры, не предусматривающие  такую уплату, при соблюдении  условий соответствующей таможенной процедуры;

2. при ввозе товаров, за исключением  товаров для личного пользования, в адрес одного получателя  от одного отправителя по одному  транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых  не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии  с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенным  органом которого осуществляется  выпуск таких товаров, действующему  на момент возникновения обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов;

3. при перемещении товаров для  личного пользования в случаях, установленных международными договорами  государств - членов таможенного союза;

4. если в соответствии с настоящим  Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза, товары  освобождаются от обложения таможенными  пошлинами, налогами (не облагаются  таможенными пошлинами, налогами) и  при соблюдении условий, в связи  с которыми предоставлено такое  освобождение.

          В соответствии с п.2 ст. 80 ТК ТС , обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:

- уплаты или взыскания таможенных  пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;

- помещения товаров под таможенную  процедуру выпуска для внутреннего  потребления с предоставлением  льгот по уплате таможенных  пошлин, налогов, не сопряженных  с ограничениями по пользованию  и (или) распоряжению этими товарами;

- уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие  аварии или действия непреодолимой  силы либо в результате естественной  убыли при нормальных условиях  перевозки (транспортировки) и (или) хранения; 
- если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 2 (двум) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

- помещения товаров под таможенную  процедуру отказа в пользу  государства, если обязанность по  уплате таможенных пошлин, налогов  возникла до регистрации таможенной  декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

- обращения товаров в собственность  государства-члена таможенного союза  в соответствии с законодательством  этого государства-члена таможенного  союза; 
- обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза;

- отказа в выпуске товаров  в соответствии с заявленной  таможенной процедурой, в отношении  обязанности по уплате таможенных  пошлин, налогов, возникшей при регистрации  таможенной декларации на помещение  товаров под эту таможенную процедуру;

- при признании ее безнадежной  к взысканию и списании в  порядке, определяемом законодательством  государств-членов таможенного союза; 
- возникновения обстоятельств, с которыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

          При установлении таможенных процедур свободной таможенной зоны и свободного склада, в соответствии с пунктом 2 статьи 202 ТК ТС, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает и прекращается в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

Глава 2Пути оптимизации таможенной политики РФ

Понятие таможенных сборов и определение их места в системе таможенных платежей

 

Понятие «таможенные платежи» впервые было введено в оборот в Таможенном кодексе Российской Федерации 1993 года.

В статья 18 оно определялось следующим образом: «Таможенные платежи - таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации», то есть перечень оставался открытым. Но уже статья110 содержала исчерпывающий перечень таких платежей: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы;  сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование;  плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.

 Из приведенного перечня видно, что он включает платежи, имеющие различную экономическую и правовую природу. На эту серьезную проблему первым обратил внимание А.Н. Козырин1.

Эта, на первый взгляд, чисто научная проблема привела к серьезным затруднениям в практике внешнеторгового, в частности таможенного регулирования. Закрепляя, например,  порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате отдельных видов платежей, законодатель не идентифицировал такие платежи, а использовал обобщающее понятие - «таможенные платежи». Таким образом, из текста закона следовало, что отсрочка и рассрочка может быть применена ко всем видам таможенных платежей. Однако и в теории, и на практике, да и в самом законодательстве (закон Российской Федерации «О таможенном тарифе») никогда не ставилось под сомнение положение, в соответствии с которым отсрочка или рассрочка могла быть предоставлена только в связи с уплатой платежей налогового характера. При уплате таможенных сборов, отсрочка (рассрочка) платежа не предусматривалась.

Серьезным недостатком является и то, что лежащее в основании таможенного законодательства понятие «таможенные платежи», не используется в налоговом законодательстве. Такое положение приводит на практике к постоянным коллизиям и спорам, вызванным терминологическими не состыковками.

Категория «таможенные платежи» продолжает применяться  и в действующем таможенном законодательстве. Внесены лишь изменения в перечень тех обязательных платежей, которые объединяются этим понятием. Так, в соответствии с действующим законодательством (статья 70 Таможенного кодекса таможенного союза) понятие «таможенные платежи» составляют:

1) ввозная таможенная  пошлина;

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза;

5) таможенные сборы».

При этом теперь виды таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза (статья 72 Таможенного кодекса таможенного союза).

Данный перечень остается закрытым – «свобода» для национального таможенного законодательства распространяется только на последнюю группу – таможенные сборы.

Применение комплексного понятия «таможенные платежи» породило и позицию о том, что «таможенные платежи, имеющие разные названия (пошлины, налоги, сборы) составляют единую систему и имеют пошлинную природу, что обусловлено их взиманием в условиях таможенного режима.

Таможенный режим нивелирует все таможенные платежи и, не меняя их названий, делает их по природе чрезвычайно похожими, достаточно круто сглаживает их различия. Это выражается в том, что все таможенные платежи имеют пошлинный характер. А это означает, что эти платежи являются: возмездными; имеющими основой для исчисления их размера стоимость товаров; иррегулярными»2.

Стоит обратить внимание на следующее:

Во - первых, относительно того, что стоимость товара является основой для исчисления платежей. Объект таможенной пошлины определяется через его стоимостные характеристики в случае применения  адвалорной ставки.

Применение же специфической ставки означает, что облагаемый товар должен описываться как объект таможенной пошлины с учетом его количественных (штуки) или физических (вес, объем и т.д.) характеристик.

Наконец, применение комбинированных ставок предполагает использование как стоимостных, так и количественных или физических характеристик облагаемых товаров.

Ставки таможенных сборов вообще не имеют «привязки» к стоимостных характеристикам товаров, перемещаемым через границу, а соотносятся со стоимостью оказываемых услуг.

Как еще один аргумент поспешности такого обобщения по правовой природе таможенных платежей хотим привести такие термины, которыми оперирует таможенное законодательство, как «единая ставка таможенных пошлин и налогов» и «совокупный таможенный платеж» (глава 49 Таможенного кодекса таможенного союза).

 Под совокупным таможенным  платежом понимается сумма, эквивалентная  сумме таможенных пошлин, акцизов  и НДС, установленных общим порядком  и условиями тарифного регулирования  и налогообложения, предусмотренными  для участников внешнеэкономической  деятельности согласно статьи 77 Таможенного кодекса таможенного союза.

Единые ставки таможенных пошлин и налогов применяются в отношении всех категорий товаров, ввозимых в физическими лицами для личного пользования в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, независимо от уровня их налогообложения и страны происхождения. Единые ставки приведены в приложении 5 к Соглашению «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования»3 и не включают таможенные сборы за хранение товаров и за таможенное оформление.

Введение этих двух терминов косвенно подтверждает, что законодатель различает в этих платежах их правовую суть и выделяет таможенные сборы – именно как платеж за оказываемые услуги, а таможенную пошлину «приближает» к платежам налогового характера.

Обратимся  к исследованию правовой природы таможенной пошлины.

В этой связи важно отметить, что разногласия относительно природы таможенной пошлины возникли сравнительно недавно – в советский и постсоветсткий период. Дореволюционная юридическая и финансовая наука признавала налоговую природу таможенной пошлины.

Приват-доцент Казанского университета Г.А. Вацуро отмечал: «Таможенные налоги представляют собой одну из основных категорий налогов косвенных. Их называют в действительности таможенными пошлинами. Выражение это неправильно, так как нет в таможенных налогах тех признаков, которыми характеризуются пошлины. Самое выражение «таможенные пошлины» представляет собою, в сущности говоря, исторический пережиток…»4.

Рассматривая вопрос эволюции таможенной пошлины, автор отмечал, что первоначально таможенные пошлины представляли собой плату за услуги, оказываемые своим и иностранным купцам.

Большой вклад в теорию таможенной пошлины внес академик И.И. Янжул. «…Под именем таможенных налогов, или, как их принято неправильно называть в общежитии, пошлин, разумеются налоги, взимаемые с различных товаров при их передвижении или транспортировке»5.

Эта позиция нашла отражения и в трудах В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, И.Т. Тарасова и других ученых6.

Ряд юристов и экономистов советского периода также считали таможенную пошлину косвенным налогом. Так, С.А. Котляровский в своем учебнике «Финансовое право СССР», определяя природу таможенной пошлины, отмечает, что она «по существу, несомненно, является видом косвенных налогов»7.

Последователи взглядов о налоговой природе8 таможенной пошлины считают, что она  обладает следующими налоговыми характеристиками:

• обеспечение обязательности её уплаты принудительной силой государства;

• не тождественностью платы за предоставление каких-либо прав или условий совершения государственными органами в интересах налогоплательщика каких-либо юридически значимых действий;

• зачислением полученных от её взимания средств в федеральный бюджет, а не на финансирование конкретных государственных расходов.

Другая позиция ученых основывается на том, что таможенная пошлина – это платеж, который подлежит уплате в качестве условия предоставления разрешения пересечения товарами таможенной границы таможенного союза (а ранее, таможенной границы Российской Федерации).