Правовое регулирование уплаты таможенных платежей в таможенном союзе

Аргументируется это наличием специфических черт таможенной пошлины, отличных от налога, –  отсутствие регулярности её уплаты, возможность делегирования уплаты другим лицам, обусловленность уплаты фактом ввоза и вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации – и относят таможенную пошлину к обязательным платежам неналогового характера, входящим в налоговую систему России.

Последняя точка зрения носит достаточно субъективный характер В качестве аргументов, опровергающих положение о том, что таможенная пошлина не является налогом, можно привести следующее.

Во-первых, отсутствие регулярности уплаты таможенной пошлины не является квалифицирующим признаком для определения таможенной пошлины в качестве сбора, поскольку законодательству известны другие примеры «нерегулярных» налогов, таких как, например, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и (или) дарения.

Во-вторых, положение о том, что отличием таможенной пошлины от налогов является возможность делегирования прав и обязанностей по уплате другим лицам, ставит под сомнение налоговую природу всех косвенных налогов, поскольку и НДС, и акцизы по внешнеторговым поставкам могут оплачиваться любым третьим лицом из собственных средств и даже без получения соответствующего поручения от декларанта.

В-третьих, если исходить из того, что отличительной чертой таможенной пошлины является обусловленность её уплаты фактом ввоза и вывоза товара с таможенной территории, то в принадлежности к налогам следует отказать и НДС, и акцизам, поскольку при осуществлении внешнеэкономической деятельности правовые режимы таможенной пошлины, НДС и акцизов практически совпадают, что позволило законодателю объединить их в единую категорию «таможенные платежи».

В-четвертых, если бы таможенная пошлина имела неналоговую природу, то целью её взимания должно быть исключительно покрытие издержек на содержание таможенных органов, а не пополнение доходной части бюджета.

И последнее, таможенная пошлина является количественным платежом, который напрямую зависит от стоимости или количества товара, перемещаемого через таможенную границу. В свою очередь, размер таможенного платежа неналогового характера определяется в зависимости от объема оказываемых таможенными органами услуг.

Таможенная пошлина же уплачивается по тарифу и ее размер начисления зависит от базы обложения, а не от юридически значимых действий.

Существует, однако, еще одна точка зрения. Авторам учебника Таможенное право О.Ю. Бакаевой и Г.В. Матвиенко «…наиболее предпочтительной представляется точка зрения, в соответствии с которой таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место»9.

Однако, такое утверждение противоречит Конституции Российской Федерации, в которой говорится, что все обязаны платить законно установленные налоги и сборы.  Третьего не дано.

Таким образом, взгляд на таможенную пошлину как на платеж неналогового характера вряд ли можно назвать обоснованным

На современном этапе таможенной пошлине присущи признаки косвенных налогов: индивидуальная безвозмездность, обязательность уплаты всеми участниками внешнеэкономической деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, зачисление полученных от её взимания средств в федеральный бюджет, а не на финансирование конкретных государственных расходов и другие.

Таможенные сборы – обязательные платежи неналогового характера, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным кодекса таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза. Такое определение содержится в статье 72 Таможенным кодекса таможенного союза.

Таможенный кодек таможенного союза делегирует регулирование основных вопросов, связанных с установлением (виды и ставки таможенных сборов) и порядком уплаты таможенных сборов, таможенному законодательству государств − членов таможенного союза.

Принцип, свидетельствующий о неналоговой природе таможенных сборов нашел дополнительное закрепление в пункте3 статьи 72 Таможенного кодекса таможенного союза: размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. В Федеральном законе «О таможенном регулировании в Российской Федерации» соблюдение этого принципа гарантируется установлением зависимости между величиной уплачиваемого таможенного сбора и объемом предоставленных «таможенных услуг» (расстоянием, на которое осуществлялось таможенное сопровождение; весом груза и сроком хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа), а также определением предельного размера таможенных сборов.

Решив поставленную научную задачу по определению понятия «таможенные сборы» сдеалем выводы:

1. Таможенная  пошлина  не имеет значимых характеристик  свойственных сборам и ее следует отличать от таможенных сборов, имеющих неналоговый характер.

2. Можно выделить и  сформулировать следующие признаки10 таможенных сборов, которые, подтверждают их соответствие правовой  природе сборов 11:

Являются обязательными платежами, за исключением случаев освобождения от их уплаты, установленных законодательством.

Таможенные сборы устанавливаются государством в одностороннем порядке в форме закона – Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»12. Их взимание служит публичным интересам.

Таможенные сборы  взимаются таможенными органами на основании прямого предписания Таможенного кодекса таможенного союза.

А) Им присущ обязательный характер уплаты. Они представляют собой плату за предоставленные услуги, совершенные государственными органами юридически значимые действия пользу участника внешнеторговой деятельности.

Так, например, при перемещении товаров через таможенную границу на участника внешнеэкономической деятельности ложится обязанность прохождения процедуры оформления товаров, в результате чего у него возникает обязанность по уплате сбора.

Б) Являются фискальными платежами, зачисляются в доходную часть федерального бюджета и после перераспределения используются на удовлетворение публичных интересов государства.

В) Носят нерегулярный характер, т.е. уплачиваются только в строго определенных ситуациях, при необходимости совершения определенных действий.

Г) Являются возмездными платежами, т.е. предполагают какое-либо встречное удовлетворение для плательщика сбора. Однако такая индивидуальная возмездность является условной, т.к. таможенный сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу.

Д) Соразмерны масштабам оказываемых публичных услуг, т.е. их предназначение состоит в соизмеримом возмещении таможенным органам затрат за предоставленные услуги.

В случае, когда размеры таких сборов значительно превышают стоимость оказанных услуг, сборы могут стать инструментами скрытого протекционизма.  Международная  и российская внешнеторговая практика нацелена на борьбу с такими проявлениями. В статье VIII ГАТТ закреплено, что все сборы и платежи любого характера, кроме импортных и экспортных пошлин и внешнеторговых налогов, должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказанных услуг и не должны представлять собой «косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение импорта или экспорта в фискальных целях».

О том, что величина сборов должна соответствовать оказанной услуге есть норма, как в Таможенном кодексе таможенного союза, так и в федеральном законе «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

 

2.2 Сравнительно-правовой анализ таможенных сборов в странах-участницах таможенного союза.

 

По некоторым вопросам Таможенный кодекс таможенного союза содержит отсылочные нормы к национальному законодательству государств - членов таможенного союза.

К таким вопросам относятся установление и порядок уплаты таможенных сборов – их правовое регулирование делегируется законодательству государств-членов таможенного союза13.

Следует отметить, что объединяющая характеристика для таких платежей содержится в Таможенном кодексе таможенного союза − закрепляется принцип, в соответствии с которым размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор (пункт 3 статьи 72).

Правовую основу в странах – участницах таможенного союза по этим вопросам составляют:

- в Российской Федерации: Федеральный закон «О таможенном  регулировании в Российской Федерации» (ст. 123-131),

- в Республике Казахстан: Кодекс Республики Казахстан  «О таможенном деле в Республике  Казахстан» (ст. 115-120),

- в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь  от 13 июля 2006 года № 443 «О таможенных  сборах».

В Российской Федерации установлены и могут взиматься три вида таможенных сборов: 1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции); 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) таможенные сборы за хранение.

1. Таможенный сбор за  совершение действий, связанных  с выпуском товаров (таможенные  сборы за таможенные операции).

Следует отметить, что ряд действий, совершаемых таможенными органами и лицами, перемещающими товары через таможенную границу, подпадает под известное в доктрине таможенного права понятие «таможенное оформление».

В ранее действовавшем на территории Российской Федерации  Таможенном кодексе от 2003 года такое понятие применялось, однако легальный терминологический аппарат таможенного союза его содержит.

 То есть совокупность  таможенных операций по помещению  товаров под определенную таможенную  процедуру и завершению действия  этой процедуры, по сути, является  таможенным оформлением14.

Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товара. Следовательно, если декларирование товаров не производится, у лица не возникает этой обязанности. Однако из этого правила есть исключения. При декларировании товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами, таможенный сбор за таможенные операции не уплачивается 15.

Уплата таможенных сборов за таможенные операции должна быть осуществлена при подаче следующих видов декларации:

- неполной таможенной  декларации;

- периодической таможенной  декларации;

- временной таможенной  декларации;

- полной таможенной декларации.

Срок уплаты таможенных сборов за таможенные операции − одновременно с таможенной декларацией. На момент подачи таможенной декларации факт неуплаты таможенных сборов за таможенные операции является основанием для отказа в принятии таможенной декларации. После принятия таможенным органом таможенной декларации сумма таможенных сборов за таможенные операции перерасчету не подлежит.

Доплата и возврат таможенных сборов за таможенные операции не производятся.

Размер ставок таможенных сборов за таможенные операции устанавливается Правительством Российской Федерации. В настоящее время применяется Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»16, которое действует в части, не противоречащей решению Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. N311 «Об Инструкции о порядке совершения таможенных операций в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу, и отражении факта признания таких товаров не находящимися под таможенным контролем»17. 

Плательщиками таможенных сборов за таможенные операции являются: декларант или иные лица, на которых возложена обязанность в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации».