Направления совершенствования контроля таможенной стоимости

Следует заметить, что для  товаров, облагаемых по низким ставкам (0-5%), занижение таможенной стоимости становится экономически нецелесообразным.

Но кроме классического  варианта манипуляции таможенной стоимостью существует и другой, как, казалось бы, совершенно нерациональный способ, – завышение таможенной стоимости.

Целью определения таможенной стоимости товаров путем ее завышения, в первую очередь, является незаконный вывоз капитала за границу. Кроме того, несмотря на кажущуюся абсурдность, завышение налоговой базы в данном случае может приводить к снижению общей суммы уплачиваемых налогов, прежде всего, за счет налога на прибыль.

Схема данной внешнеторговой операции такова:

На первом этапе покупатель-импортер заключает внешнеторговый контракт с посредником с учетом предполагаемого  завышения цены товара. На основе указанной в контракте цены товара он производит официальный расчет по сделке. На втором этапе посредник заключает свой договор на поставку товара в адрес отечественного импортера. Здесь расчеты производятся по реальной стоимости товара, так как посредник-нерезидент маскирует эту разницу в ценах или выдает ее в качестве своей «законной» прибыли. Такой посредник, как правило, располагает возможностью низкого налогообложения полученных доходов или иного способа перераспределения получаемых доходов в пользу покупателя-импортера или его должностных лиц.

Па третьем этапе производится доставка товара, определяется его таможенная стоимость. Как правило, таможенные органы не реагируют на аномально высокую цену товара. Кроме того, для такого случая у импортера может быть «убедительное» объяснение. Например, он может показать, что посредник первоначально приобретает товар за собственный счет и впоследствии реализует его импортеру на условиях оплаты после реализации на территории таможенного союза, т.е. может быть продемонстрирована «нужность» посредника.

Реализация товара на внутреннем рынке на четвертом этапе, очевидно, будет осуществляться без каких либо нарушений. Как правило, в связи с тем, что товар ввозился по завышенной стоимости, его реализация будет идти с минимальной торговой наценкой, что, в свою очередь, уменьшает получаемую прибыль и налог на прибыль. Также, в связи с высокой ценой товара, такая схема может быть привлекательной в случае, когда товар предполагается не реализовывать, а использовать импортером в собственных целях. К таким товарам относится промышленное оборудование (почти на всю данную товарную группу установлена нулевая ставка таможенной пошлины). [19]

Необходимо сделать еще  одно важное замечание относительно экономической сущности завышения  таможенной стоимости товаров. Она гораздо более доходна для импортера по сравнению с «классическим подходом», когда таможенная стоимость занижается.

Завышая стоимость товара и переводя на счет посредника дополнительные денежные средства, импортер фактически имеет в виде дополнительного дохода всю данную сумму (за минусом расходов по содержанию посредника и уплаты им налогов, которые при активной внешнеторговой деятельности будут сравнительно малы). Таким образом, чтобы получить ощутимый (по сравнению с ценой товара) дополнительный доход, нет смысла завышать стоимость товара в несколько раз. Завышение может быть сопоставимо с нормальным рыночным колебанием цены товара и достаточно выгодно для импортера при завышении цены товара на 20-30%, по сравнению с необходимостью занижать таможенную стоимость в несколько раз.

Здесь следует обратить внимание на то, что при такой схеме импортер располагает подлинными документами  на товар, в соответствие с которыми реализуется сделка, правила определения таможенной стоимости также полностью соблюдаются. Таможенное законодательство, таким образом, не нарушается, что делает выявление таких внешнеторговых операций очень трудной задачей. [7]

Целесообразность завышения  таможенной стоимости определяется, прежде всего, величиной ставки таможенной пошлины и ее видом. Поскольку в таможенном тарифе, по отношению к таможенной стоимости, присутствуют принципиально разные типы ставок, рассмотрим их подробно.

1. При адвалорной ставке сумма таможенной пошлины прямо зависит от таможенной стоимости. Ее завышение тем выгоднее, чем ниже ставка пошлины. Поскольку нег четкой границы величины ставки, определяющей ее «пригодность» для завышения таможенной стоимости, при анализе структуры тарифа целесообразно близкие по значению ставки объединять в группы.
2. При специфической ставке таможенная стоимость не влияет на сумму таможенной пошлины, и завышать таможенную стоимость таких товаров можно независимо от величины ставки.
3. Комбинированная ставка влияет частично, но поскольку адвалорная составляющая комбинированной ставки применяется для дорогих товаров, при анализе структуры таможенного тарифа в рассматриваемом контексте нужно учитывать именно адвалорные составляющие специфических ставок, приравнивая их к адвалорным ставкам.

Результаты анализа структуры Единого таможенного тарифа Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан в Российской Федерации приведены на рис.1.

Рисунок 1. – Структура Единого таможенного тарифа Таможенного союза

Примечание –  Источник: собственная разработка на основе [19]

Таким образом, адвалорные ставки, не превышающие 10%, составляют долю в 59%, при этом доли наиболее низких ставок 0 и 5% составляют соответственно 14 и 30%. Доля промежуточных ставок (свыше 10%, но не более 15%) - 18%, а доля высоких ставок (20% и более) - менее 6%.

Специфические ставки занимают долю в 2%, комбинированные ставки - 16% от общего количества ставок.

Таким образом, общая доля низких ставок, которые делают завышение  таможенной стоимости экономически целесообразным, составляет 66%, промежуточных - 23%, высоких, в отношении которых завышение таможенной стоимости маловероятно, - всего 11%. Результаты анализа наглядно показывают, что структура Единого таможенного тарифа Таможенного союза благоприятна к неверному определению таможенной стоимости именно путем ее завышения, так как это экономически выгодно в отношении абсолютного большинства товаров. Значит, завышать таможенную стоимость экономически целесообразно в отношении 70% товаров, облагаемых таможенными пошлинами. Кроме того, в будущем, по мере снижения уровня тарифной защиты, такого рода нарушения будут становиться все более экономически выгодными. В то же время в отношении занижения таможенной стоимости можно сделать вывод, что доля ставок таможенного тарифа, «подходящих» для этого, составляет около 30% (в расчет принимались ставки от 10% и выше). [19]

При рассмотрении экономических  предпосылок завышения таможенной стоимости нельзя не учесть влияние  страны происхождения товаров. Для  этого оценим долю стран СНГ в  импорте товаров. Данный показатель, в целом, характеризует влияние таможенного тарифа на импорт. Удельный вес импорта из стран СНГ для Беларуси, России и Казахстана в общем объеме их импорта приведен в таблице 1.

Таблица 1. – Удельный вес импорта Беларуси, России и Казахстана из стран СНГ в общем объеме импорта, %

Примечание – Источник: [18]

Таким образом, 59% импорта товаров Республики Беларусь (за 2010 г.) приходится на страны СНГ, где действует режим свободной торговли, предполагающий освобождение товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ, от обложения импортными таможенными пошлинами. Условия предоставления тарифных преференций в рамках режима свободной торговли стран СНГ исключают возможность использования посредника-нерезидента СНГ, что не позволяет импортировать товары по завышенной стоимости в рамках режима свободной торговля стран СНГ. Таможенными пошлинами облагаются оставшиеся  41%  белорусского импорта товаров, ввозимых из стран вне СНГ. Именно в их отношении возможно завышение таможенной стоимости. В связи с этим данные табл. 1 можно интерпретировать следующим образом: для Беларуси импорт товаров по завышенной стоимости в зависимости от страны происхождения товара возможен в отношении 41% импортируемых товаров для Казахстана - 54%, а для Россия - 86%. [18]

Обобщая влияние двух рассмотренных  факторов (структуры импорта товаров с учетом страны происхождения и структуры таможенного тарифа), можно определить общую долю импортируемых товаров, в отношении которых возможно завышение таможенной стоимости. Для Беларуси это около 28,7% (41% • 70%/100), для Казахстана – 37,8, а для России – 60,2%. Как видно, она существенно отличается для каждой из стран-членов Таможенного союза и наибольшую опасность рассматриваемая проблема представляет для России, наименьшую — для Беларуси.

Выше показано, что следствием ввоза товара по завышенной стоимости, как правило, будет необходимость  его реализации с небольшой торговой наценкой, что, в свою очередь, уменьшает  получаемую импортером прибыль и  налог на прибыль. Ставка данного налога составляет 24%, и именно сопоставление этой величины со ставкой пошлины на конкретный товар определяет экономическую целесообразность завышения таможенной стоимости по отношению к конкретному товару. Очевидно, что ставки пошлин от 0 до 10% полностью подходят под это условие, так как предоставляют импортеру достаточную выгоду от завышения таможенной стоимости. Пошлины, не превышающие 15%, тоже могут быть достаточно эффективными. Высокие пошлины (20% и выше) не позволяют импортеру экономить на налогах, но не блокируют целесообразность вывоза капитала за границу. [19]