Направления совершенствования контроля таможенной стоимости

Базисные условия определяют обязанности  продавца и покупателя по поставке товара и устанавливают момент перехода риска случайной гибели или повреждения  товара с продавца на покупателя. Таким  образом, базисные условия определяют, кто несет расходы, связанные  с транспортировкой товара. Существует 11 базисных условий поставок товаров, определяемых участниками внешнеторговых сделок в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс-2010. Эти базисные условия объединены в четыре группы терминов и различаются в зависимости от объема прав и обязанностей сторон в отношении товаров и моментов перехода рисков за товары с продавца по внешнеторговому договору на покупателя. Это следующие группы терминов.

Группа E - Отправление:

EXW (Ex Works) - Франко завод (название места);

Группа F - Основная перевозка не оплачена:

FCA (Free Carrier) - Франко перевозчик (название места);

FAS (Free Alongside Ship) - Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки);

FOB (Free On Board) - Франко борт (название порта отгрузки);

Группа C - Основная перевозка оплачена:

CFR (Cost and Freight) - Стоимость и фрахт (название порта назначения);

CIF (Cost, Insurance and Freight) - Стоимость, страхование и фрахт (название порта назначения);

CPT (Freight Carriage Paid to) - Фрахт/перевозка оплачены до (название места назначения);

CIP (Freight Carriage and Insurance Paid to) - Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (название места назначения);

Группа D - Прибытие:

DAT (Delivered At Terminal) - поставка на терминале (название терминала);

DAP (Delivered At Point) - поставка в пункте (название пункта);

DDP (Delivered Duty Paid) - поставка с оплатой пошлины (название места назначения).

Группа E предусматривает наименьший объем обязательств продавца, группа D - наибольший. Стороны, указывая на использование того или иного термина Инкотермс-2010, тем самым обозначают в том числе порядок формирования цены поставляемого товара и входящие в нее компоненты. [8]

В зависимости от выбранных сторонами  условий поставки товаров структура  цены внешнеторговой сделки может включать или не включать в себя стоимость  следующих элементов: транспортировка  товаров до места назначения; погрузка, разгрузка, перегрузка товаров; страхование. Если согласно условиям поставки, рассмотренные выше расходы, приходятся на продавца, они, как правило, включены в цену сделки. Если же указанные расходы приходятся на покупателя, то они по определению не входят в цену сделки.

Согласно ч. 2 ст. 8 Соглашения о применении статьи VII ГАТТ 1994 г. при разработке своего законодательства каждый член ВТО должен обеспечить включение или исключение из таможенной стоимости полностью или частично указанных элементов. Законом РБ "О таможенном тарифе" предусмотрено включение названных компонентов в структуру таможенной стоимости, т.е. добавление их к цене сделки, если они ранее не были в нее включены. Указанное означает, что в случае поставки товара в Республику Беларусь на условиях "ExW" расходы по перевозке товара до места прибытия на таможенную территорию Республики Беларусь, а также связанные с ней расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке входят в таможенную стоимость товара. [5]

При поставке товаров на условиях "CIP" расходы в связи с перевозкой и страхованием товаров дополнительному начислению к цене сделки не подлежат, поскольку в силу самого термина цена товаров, поставляемых на данных условиях, уже включает в себя указанные расходы.

Таким образом, базисные условия поставки определяют порядок формирования цены товаров, являющейся основным компонентом  таможенной стоимости. В связи с  этим ошибочным представляется выделение  базисных условий поставки в качестве самостоятельного фактора, непосредственно  влияющего на начисление таможенных платежей.

Вопрос о зависимости цены сделки и, следовательно, таможенной стоимости  от базовых условий сделки с оцениваемыми товарами подробно урегулирован на законодательном  уровне и на практике не вызывает больших  затруднений при определении  структуры таможенной стоимости. Однако вопрос приемлемости в целях определения  таможенной стоимости цены сделки, на которую оказали влияние специальные  факторы (такие как экономические  условия, сложившиеся в период совершения сделки, деловые взаимоотношения  сторон, наличие скидок и др.), является дискуссионным.

Одним из наиболее распространенных специальных условий формирования цены сделки является предоставление продавцом покупателю различного рода скидок. При наличии скидок на цену товаров для решения вопроса о возможности применения основного метода таможенной оценки таможенным органом должны быть исследованы природа скидки, ее величина, условия предоставления, факт использования покупателем. В зависимости от результатов проведенного анализа заявленная декларантом таможенная стоимость товаров с учетом скидки может быть принята. Несмотря на это, на практике процедура определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых на основании сделки, совершенной с теми или иными специальными условиями (в частности, с предоставлением скидки на цену товаров), по-прежнему часто затруднена и, как следствие, вызывает споры между участниками внешнеторговой деятельности и таможенными органами. [8]

2. Цена сделки - основной, но не  единственный компонент таможенной  стоимости товаров, оцениваемых  по первому методу. Для определения  таможенной стоимости к названной цене должны быть добавлены дополнительные начисления, образующие структуру таможенной стоимости товаров.

Общими условиями включения  дополнительных начислений в цену сделки являются:

- соответствующие расходы фактически понес покупатель в связи с покупкой и ввозом оцениваемых товаров;

- расходы, которые не были включены в цену сделки.

Одинаковые по содержанию перечни  дополнительных начислений к цене сделки закреплены в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ (ст. 8 Соглашения), в Законе РБ "О таможенном тарифе" (ст. 14 Закона). В указанные перечни включено следующее:

Во-первых, расходы в размере, в  котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

- на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

- на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. [5, 14]

Поскольку стоимость тары и упаковки, как правило, включена в стоимость  товаров, вне зависимости от условий  их продажи и иных обстоятельств сделки, наибольшие затруднения на практике связаны с применением такого дополнительного начисления к цене сделки, как агентское вознаграждение.

Агентское вознаграждение не подлежит дополнительному начислению к цене сделки, за исключением случаев, если расходы на выплату агентского вознаграждения:

- приходятся на покупателя и причитаются за оказание услуг, связанных с покупкой оцениваемых товаров;

- включены в цену сделки.

Например, тот факт, что экспортер  товаров является агентом производителя, сам по себе не означает, что агентское  вознаграждение экспортера будет дополнительно  начислено к цене сделки. В указанном  случае в целях таможенной оценки необходимо проанализировать внешнеторговый договор и все условия и  обстоятельства продажи товаров. Цена продажи товаров (цена экспортера), как правило, включает в себя стоимость  агентского вознаграждения, а потому не рассматривается в качестве дополнительного  начисления.

Во-вторых, соответствующим образом  распределенная стоимость следующих  товаров и услуг, прямо или  косвенно предоставленных покупателем  бесплатно или по сниженной цене для использования в связи  с производством и продажей на экспорт оцениваемых товаров, в  размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

- сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

- инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

- материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, необходимых для производства оцениваемых товаров. [15]

В-третьих, в дополнительные начисления включаются также платежи за использование  объектов интеллектуальной собственности.

Применительно к лицензионным платежам для включения их в таможенную стоимость необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

- лицензионные платежи подлежат уплате за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к ввозимым товарам;

- уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров;

- лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам.

Таким образом, к таможенной стоимости дополнительно начисляются только платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно оплачивает, как условие продажи таких товаров. При этом неважно, кому уплачиваются платежи - продавцу или иному лицу, но они должны однозначно быть условием продажи оцениваемых, т.е. ввозимых, товаров.

При невыполнении перечисленных выше условий лицензионные платежи не должны включаться в таможенную стоимость  ввозимых товаров. Кроме того, в нее  не включаются лицензионные платежи, подлежащие уплате за право воспроизведения  в Республике Беларусь. [15]

В настоящее время вопрос определения  таможенной стоимости товаров, содержащих в себе объекты интеллектуальной собственности, за использование которых  уплачиваются лицензионные платежи, является одним из наиболее острых в правоприменительной практике.

Судебная практика по вопросу о  включении в таможенную стоимость  лицензионных платежей крайне скудна и противоречива, по большей части  это объясняется слабым развитием  правоотношений, связанных с использованием объектов интеллектуальной собственности.

В-четвертых, в число дополнительных начислений включается также любая  часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования  товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.