Направления совершенствования контроля таможенной стоимости

ext-align:justify;text-indent:35pt;line-height:13pt">Основные проблемы, связанные с  включением в таможенную стоимость  данного дополнительного начисления, возникают в связи с тем, что  зачастую на момент таможенной оценки товаров точный размер дохода, причитающегося продавцу и потому подлежащего включению  в таможенную стоимость, неизвестен.

В-пятых, к дополнительным начислениям  относятся расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места  прибытия товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

В-шестых, расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

В-седьмых, расходы на страхование  в связи с международной перевозкой товаров.

Расходы, перечисленные в пунктах 5 - 7 (для их определения может  быть использован общий термин - "расходы в связи с перевозкой товаров"), подробно рассмотрены  выше: цена внешнеторговой сделки формируется, в том числе, в зависимости от включения либо невключения в нее указанных расходов. В зависимости от избранных сторонами условий продажи и поставки товаров, названные расходы в одних случаях могут являться дополнительными начислениями, а в других - вычетами. [5, 15]

Приведенный перечень дополнительных начислений к цене сделки с ввозимыми  товарами является исчерпывающим. Это  значит, что какие-либо иные начисления к цене, фактически уплаченной или  подлежащей уплате за импортируемые  товары, за исключением названных выше, не производятся.

В целях обеспечения единообразной  основы для исчисления таможенных платежей, равных конкурентных условий для  импортеров товаров, а также исключения возможных злоупотреблений путем  указания сторонами внешнеторговых сделок условий поставок, предполагающих наименьший объем составляющих цену сделки расходов, предусмотрен четкий перечень не только дополнительных начислений, подлежащих включению в таможенную стоимость, но и вычетов из нее, т.е. расходов, связанных с ввозом товаров, которые не подлежат включению в таможенную стоимость.

Таможенная стоимость не должна включать:

1) расходы на строительство, монтаж, сборку, наладку оборудования или оказание технической помощи после ввоза такого оборудования на таможенную территорию Республики Беларусь;

2) расходы по перевозке (транспортировке)  оцениваемых товаров после их  прибытия на таможенную территорию  Республики Беларусь. В транспортные расходы могут включаться не только тарифы перевозчиков, но и суммы вознаграждений экспедиторам, расходы на страхование, перегрузку и другие расходы;

3) пошлины, налоги и сборы,  взимаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь. [17]

 

Подводя итог, можно сказать, что таможенная стоимость товара - это определяемая по установленным правилам величина, которая используется в качестве основы для обложения товара таможенными пошлинами, если их ставки установлены в процентах. Поэтому правильное определение компонентов таможенной стоимости, а, следовательно, и самой таможенной стоимости, обеспечит пополнение государственного бюджета таможенными платежами в полной мере. Однако в этом прослеживается интерес лишь таможенных органов, т.к. они контролируют таможенную стоимость, в первую очередь, с точки зрения исполнения плана по доходам бюджета. Участники ВЭД же заинтересованы совершенно в обратном – минимизировать суммы таможенным платежей, тем самым увеличивая свою прибыль от внешнеторговой операции. И то, как это реализуется на практике, будет рассмотрено в следующем параграфе.

 

2. Предпосылки неверного определения таможенной стоимости и возможные нарушения законодательства в части определения таможенной стоимости

 

 

Международные основы определения  таможенной стоимости закреплены Генеральным  соглашением по тарифам и торговле (ГАТТ), основным документом Всемирной  торговой организации. Ст. VII данного Соглашения и Соглашение по применению ст. VII устанавливают общие принципы и правила оценки товаров для таможенных целей. Их точное соблюдение является обязательным условием членства страны в ВТО. Правила определения таможенной стоимости таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации полностью соответствуют указанным международным нормам. [14]

Данные принципы таможенной оценки предполагают, что таможенная стоимость в максимально возможной степени должна определяться на основе цены сделки, т. е. суммы уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар. При этом одним из основных условий является то, что цена товара должна быть сформирована в условиях свободной конкуренции под воздействием спроса и предложения. Это предполагает возможность колебания цен на товары под влиянием множества факторов: сезонность спроса, устаревание товара в связи с появлением новых аналогов, истечение срока годности, заинтересованность продавца товара в освоении рынка и т.д. Кроме того, значительное влияние на цену товара оказывают условия его приобретения: размер партии, продолжительность предполагаемого сотрудничества с продавцом товара, форма оплаты и др.

Таким образом, либеральное  законодательство, рассчитанное на взаимное доверие (участников ВЭД и таможенных органов) и законопослушание, высокие ставки таможенных платежей и колебания цен на товары создают условия для неверного определения таможенной стоимости с целью уменьшения сумм таможенных платежей, и тем самым, увеличения доходности внешнеторговой операции.

С учетом этого можно утверждать, что существуют объективные экономические  предпосылки и возможности манипулирования  таможенной стоимостью импортируемых  товаров, созданные самой системой определения таможенной стоимости. [19]

Поскольку правила определения  таможенной стоимости четко определены законодательствам, то очевидно, что таможенная стоимость, определенная в соответствии с законодательством, является правильной. Отклонение в большую или меньшую сторону от этой величины будем считать неверным определением таможенной стоимости. Но при этом необходимо принимать во внимание, что принципы таможенной оценки предполагают реализацию импортером сделки исключительно на рыночных условиях.

Прежде всего, это касается цены сделки. В случае если в ходе реализации сделки есть обстоятельства, искажающие рыночную цену сделки, таможенная стоимость, основанная на такой цене сделки, не может быть признана верной. Правила определения таможенной стоимости оговаривают ряд ситуаций, когда цена сделки не может быть использована для определения таможенной стоимости. Но на практике таможенным органам довольно сложно контролировать наличие тех или иных обстоятельств, исключающих возможность определения таможенной стоимости на основании цены сделки. Например, крайне сложно установить наличие взаимосвязи участников сделки. Кроме того, как будет показано ниже, законодательство оставляет импорту достаточно возможностей намеренно искажать цену сделки, оставаясь при этом в правовом поле системы таможенной оценки. Очевидно, такая таможенная стоимость тоже не может быть признана верной, хотя формально она определена в соответствии с законодательством. При этом манипуляции импортера с ценой сделки и последующие манипуляции с таможенной стоимостью имеют одну цель - получение как можно большего дохода от внешнеторговой операции. [1]

Таким образом, неверно определенной таможенной стоимостью следует считать  таможенную стоимость, определенную с  нарушением законодательства или определенную на основании намеренно искаженной импортером цены сделки. Это определение может быть использовано в целях совершенствования законодательства в части определения и контроля таможенной стоимости.

Наиболее распространенным вариантом неверного определения таможенной стоимости является ситуация, когда импортер намеренно ее занижает.

Приведем пример. Пусть на таможенную территорию ввозится товар, таможенная стоимость которого равна 500 $. При ставке таможенной пошлины 20 % в бюджет должна поступить сумма, эквивалентная 100 $. Если же импортеру удастся занизить таможенную стоимости хотя бы в 2 раза, то сумма таможенной пошлины составит всего 50 $ в эквиваленте, а оставшиеся 50 $ будут являться дополнительным доходом импортера, что составляет 10 %  реальной стоимости товара. И это только при занижении таможенной стоимости в 2 раза. На практике таможенная стоимость может занижаться в десятки раз.

Схема данной внешнеторговой операции такова:

На первом этапе покупатель-импортер заключает внешнеторговый контракт с учетом предполагаемого «занижения» таможенной стоимости. С учетом указанной в контракте цены товара он производит официальный расчет по сделке, а также доплачивает продавцу до реальной стоимости товара. Под реальной стоимостью здесь следует понимать стоимость, по которой товар на самом деле приобретался с учетом всех особенностей сделки.

Па втором этапе производится доставка товара, определяется его таможенная стоимость. Если таможенные органы обнаруживают, что она определена неверно, внешнеторговая операция завершается для импортера «неудачей», так как он частично или полностью теряет ожидаемую дополнительную прибыль. Но этап контроля таможенной стоимости может быть и благополучно пройден.

В таком случае на третьем  этапе импортер реализует товар на внутреннем рынке. Здесь следует различать реализацию товара оптовому покупателю и конечному потребителю в розницу. В последнем случае цена реализации товара всегда формируется с учетом реальной, а не заниженной контрактной цены товара. Это связано с тем, что при такой реализации отсутствует возможность дополнительного скрытого расчета импортера и розничного потребителя. На практике довольно сложно скрыть такую разницу цен и импортер может прибегать к помощи цепочки оптовых покупателей, задача которых состоит именно в том, чтобы затруднить возможность контролирующих органов обнаружить данное несоответствие (четвертый этап). На каком-то этапе движения товара между оптовыми покупателями может производиться доплата импортеру до реальной стоимости товара. Кроме того, реализация товара может идти через индивидуальных предпринимателей, уплачивающих фиксированную ставку налога, что позволяет им маскировать получение высокой прибыли на конечном этапе реализации товара. Не исключена также возможность использования импортером приобретенного товара на собственном производстве или иным аналогичным образом. [19]

Таким образом, в случае занижения  таможенной стоимости дополнительная выгода импортера по сравнению со стоимостью товара (т. е. фактическими расходами по сделке) зависит от ставки таможенной пошлины (чем выше, тем лучше) и величины занижения стоимости. Для того чтобы дополнительная выгода составила 15-30% от стоимости товара, таможенную стоимость нужно «занизить» в 2-6 или более раз, в зависимости от величины ставки таможенной пошлины. Понятно, что это усложняет задачу импортера, так как такая значительная разница в официальной и реальной стоимости товара создает сложности на всех этапах реализации сделки и делает возможным обнаружение нарушения таможенными и налоговыми органами.