Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Балтийской таможни

Необходимость обосновать наличие причинно-следственной связи между претензиями таможенного органа к представленным декларантом документам и последующими расчетами таможенной стоимости возлагается на таможенный орган.

Порядок определения и заявления таможенной стоимости предусмотрен статьей 323 ТК РФ. При обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В случае если декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров.

В случае исчисления таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товара через таможенную границу РФ, таможенным органом, на последнего законом возложена обязанность доказать не только обоснованность начисления данных таможенных платежей по праву, но и по размеру, причем в пределах всей начисляемой суммы.

Не обоснованное по размеру начисление таможенным органом таможенных платежей может также являться результатом использования ценовой информации, не соответствующей требованиям законодательства РФ. Например, использование таможней при проведении КТС товара ценовой информации, относящейся к предыдущим периодам, то есть использование ценовой информации за предыдущий год при наличии аналогичной за прошедшие несколько месяцев, не может быть признано законным.

Таким образом, с учетом положений части первой статьи 65 и части пятой статьи 200 АПК РФ на таможенный орган возлагается процессуальная обязанность доказать:

) отсутствие данных, подтверждающих  правильность определения заявленной  декларантом таможенной стоимости, либо наличие оснований полагать, что представленные декларантом  сведения не являются достоверными  и (или) достаточными;

) правомерность КТС товара  с применением какого-либо метода;

) обоснованность начисления  таможенных платежей по праву  и по размеру.

При этом должна быть соблюдена процедура, предшествующая КТС. При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, таможенный орган обязан уведомить о данном обстоятельстве декларанта и направить в его адрес запрос о представлении дополнительных документов и сведений:

составленный в письменной форме;

содержащий конкретный перечень документов;

устанавливающий разумный срок для представления документов (достаточный для сбора и передачи документов).

В качестве дополнительных документов таможенным органом могут быть истребованы контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке; счета за платежи третьим лицам в пользу продавца; складские квитанции; заказы на поставку; каталоги, спецификации, прейскуранты цен фирм-изготовителей; лицензии; бухгалтерская документация, счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке и т.п.

 

1.3.2 Тенденции в принятии судом  решений по вопросам контроля  таможенной стоимости, в т.ч. КТС

Оценка эффективности деятельности таможенных органов напрямую связана с правомерностью принимаемых ими решений и совершаемых действий при реализации возложенных на них функций. При этом одним из главных индикаторов состояния работы таможенных органов по соблюдению таможенного законодательства является судебная практика.

Следует отметить отрицательную динамику рассмотрения дел, связанных с признанием незаконными решений о КТС:

в 2007 году - по 60% рассмотренных дел принято решение не в пользу таможенных органов;

в 2008 году - по 79%;

в 2009 году - по 97%.

В таблице 2 представлены количественные и относительные данные по рассмотрению дел, связанных с КТС, в сравнении за 2008 и 2009 год.

 

Таблица 2. Данные о результатах рассмотрения дел, связанных с КТС

2008 год2009 годРассмотрено дел, связанных с КТС142943Вынесено решений: - в пользу т/о30 (21,13%)25 (2,65%)- не в пользу т/о112 (78,87%)918 (97,35%)

Всего в 2009 году в производстве таможенных органов находилось 1876 дел данной категории, что составило 42% от всех дел по искам, предъявленным к таможенным органам, и более 50% исков об обжаловании решений, действий (бездействий) таможенных органов. Рассмотрено в 2009 году было 943 дела на общую сумму 1013271 тыс. руб. По результатам рассмотрения сумма распределена:

99,36% (1006818 тыс. руб.) - не в  пользу таможенных органов (сумма  возвращена участникам ВЭД);

0,64% (6453,3 тыс. руб.) - в пользу  таможенных органов.

Таким образом, по искам, связанным с КТС в 2009 году судами было принято решений в пользу таможенных органов СЗТУ менее чем в 3% случаев на сумму менее чем в 1% от общей суммы.

Количество принятых в 2009 году решений по КТС не в пользу т/о в разрезе таможен СЗТУ:

. Балтийская таможня - 681 (74,18%) рассмотрено не в пользу т/о.

. Кингисеппская таможня - 48 дел (5,23%).

. Санкт-Петербургская таможня - 13 дел (1,42%).

Судебная практика носит негативный характер для таможенных органов по следующим причинам:

таможня не представила безусловных доказательств, подтверждающих недостоверность заявленных сведений;

нарушение положений законодательных актов в части соблюдения последовательности применения методов определения таможенной стоимости;

отсутствие полного анализа документов, представленных в подтверждение заявленного метода определения таможенной стоимости;

сомнение суда в обоснованности использования таможней имеющейся у нее ценовой информации при КТС и другим причинам.

 

1.4 Статистический учет КТС товаров  и основные показатели по корректировкам

 

Таможенным кодексом РФ за таможенными органами закреплено ведение таможенной статистики (глава 5). Специальная таможенная статистика ведется в целях обеспечения решения возложенных на таможенные органы задач. Данные используются исключительно для таможенных целей.

Статистический учет КТС осуществляется в рамках ведения таможенными органами статистики таможенных платежей, целью которой является информационное обеспечение вышестоящих таможенных органов (в т.ч. руководства ФТС), Минфина и др. государственных структур данными о выполнении таможенными органами фискальных функций.

ОКТС таможни с целью отчета за деятельность по направлению контроля таможенной стоимости должна представлять в отдел контроля таможенной стоимости службы федеральных таможенных доходов СЗТУ Отчет по форме 2-ТСТ каждый месяц в срок до 5 числа месяца, следующего за отчетным:

на бумажном носителе по форме, приведенной в ежегодном Приказе ФТС России «Об отчетности таможенных органов по основным направлениям деятельности перед ФТС России»;

в электронном формате (xls-формате).

Этот отчет формируется по четырем таблицам, содержащим сведения по:

товарам, оформленным во всех таможенных режимах,

товарам, оформленным в режиме «Импорт 40»,

товарам, оформленным во всех таможенных режимах, по которым отозваны или аннулированы КТС,

товарам, оформленным в режиме «Импорт 40», по которым отозваны или аннулированы КТС.

Все в привязке к количеству ГТД и КТС.

Ежегодными Приказами ФТС России утверждаются:

контрольные показатели эффективности деятельности РТУ и таможен, непосредственно подчиненных ФТС (поквартальные значения);

методика расчета показателей.

Среди показателей, по которым производится анализ деятельности таможни по направлению КТС, выделяют:

. Показатель 1.2 «Доля таможенных  платежей, фактически уплаченных  или взысканных по решениям  о КТС товаров, которые впоследствии  были отменены, в общей сумме  таможенных платежей, фактически  уплаченных или взысканных по  решениям о КТС товаров».

 

Р1.2 = (Ротм+Ротм.суд)/Рвз*100%, (1)

 

где Ротм - сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по КТС товаров, оформленной в связи с отменой предыдущего решения по таможенной стоимости, тыс. руб.;

Ротм.суд - сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по КТС товаров, оформленной в связи с отменой предыдущего решения по таможенной стоимости в результате исполнения решений, принятых судебными органами, тыс. руб.;

Рвз - общая сумма таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных, за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс. руб.

Значение показателя рассчитывается нарастающим итогом: в I квартале - за три месяца (январь - март), во II квартале - за 6 месяцев (январь - июнь), в III квартале - за 9 месяцев (январь - сентябрь), в IV квартале - за 12 месяцев (январь - декабрь).

. Показатель 1.3 «Доля таможенных  платежей, фактически уплаченных  или взысканных в результате  КТС товаров, в общей сумме  таможенных платежей, доначисленных по результатам КТС товаров».

 

Р1.3 = Рвз/Рнч*100%, (2)

 

где Рвз - итоговая сумма таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных, с учетом произведенных возвратов за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс. руб.;

Рнч - итоговая сумма таможенных платежей, начисленных, с учетом подлежащих возврату, за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс. руб.

Значение показателя рассчитывается нарастающим итогом: в I квартале - за три месяца (январь - март), во II квартале - за 6 месяцев (январь - июнь), в III квартале - за 9 месяцев (январь - сентябрь), в IV квартале - за 12 месяцев (январь - декабрь).

. Показатель 4 «Эффективность  деятельности таможенных органов  по контролю таможенной стоимости  в рамках СУР».

Письмом ФТС доводятся правила оценки результатов работы таможенных органов по выполнению контрольных показателей эффективности деятельности.

По результатам работы по выполнению контрольных показателей эффективности деятельности выставляется итоговая оценка (от 0 до 100%), отражающая степень выполнения контрольных показателей эффективности деятельности (итоговая оценка).

Для расчета итоговой оценки каждому из показателей присваивается максимальный балл - «весовой» коэффициент, отражающий значимость этого показателя в данной системе оценки. Самым «весомым» является показатель 1.1 «Таможенные платежи, перечисляемые в федеральный бюджет» (30%).

За оценки, выставленные по каждому показателю, присваивается определенное количество баллов. Для каждого таможенного органа вычисляется итоговая оценка (S, %), отражающая степень выполнения показателей. Расчет итоговой оценки производится по формуле (3).

 

S = Bфакт / Bmax x 100%(3)

 

2. Практика корректировки таможенной  стоимости на Балтийской таможне

 

Углубленный анализ практики КТС в Балтийской таможне, причин возникновения негативной судебной практики и принимаемых мер для ее исключения позволит в конечном итоге выработать подходы для недопущения выявленных проблем в будущем.

На Балтийскую таможню приходится основной объем перечисляемых в федеральный бюджет таможенных платежей в Северо-Западном регионе, что показано в таблице 3, и не последнюю роль в столь эффективной деятельности играет система контроля таможенной стоимости как первоосновы для начисления таможенных платежей.

 

Таблица 3. Данные по перечислению средств в федеральный бюджет за 2008-2009 гг.

2008 год2009 годПеречислено в федеральный бюджет таможенными органами СЗТУ, млрд. руб.528470Выполнение плана по сборам, %108102Доля Балтийской таможни, %4345

В 2009 году внешнеторговый оборот в регионе деятельности СЗТУ уменьшился на 28% и составил 72 млрд. дол. В товарной структуре импорта произошли изменения (вырос удельный вес продовольственных товаров; снизилась доля машин, оборудования и транспортных средств). Положение Балтийской таможни в структуре СЗТУ с учетом произошедших изменений обязывает к усиленному контролю таможенной стоимости в регионе деятельности таможенного органа.

Далее представлен анализ практики КТС на Балтийской таможне, в рамках которого, во-первых, будут рассмотрены основные моменты принятия решения по ТС, далее - представлен анализ статистических данных, проведена оценка эффективности деятельности таможенного органа по направлению контроля таможенной стоимости.

 

2.1 Практика принятия решений  по КТС

 

Существующая в Балтийской таможне практика принятия решений по КТС основана в соответствии с действующим таможенным законодательством. Конечным результатом контроля ТС при выявленном ее занижения и применении методов, отличных от метода по стоимости сделки, является доначисление таможенных платежей до величины, соответствующей уровню таможенного налогообложения идентичных (однородных) товаров, таможенная стоимость которых не вызывает сомнений в достоверности. Увеличение величины таможенной стоимости достигается путем ее корректировки. Такой механизм в настоящее время заложен в технологиях контроля таможенной стоимости.

Далее будет проведен анализ особенностей практики по КТС:

) применение системы управления  рисками при принятии решения  о необходимости КТС;

) использование ценовой  информации при проведении КТС  таможенными органами;

) контроль правомерности  проведения КТС в рамках ведомственного  контроля.

 

2.1.1 Система управления рисками: значение в контроле ТС и  оценка эффективности

Цель системы управления рисками (далее - СУР) - создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля, исходя из принципа выборочности, основанного на оптимальном распределении ресурсов таможенной службы РФ на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства РФ. СУР основывается на стандартах ВТО: