Расходы страховщика в целом составляют себестоимость страховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового  результата по страховым операциям  и выявлении налогооблагаемой базы. Понятие себестоимости страховой услуги можно рассматривать с различных позиций.

   В цену (тариф) на тот или иной вид  страхования закладывается расчетная  или планируемая величина себестоимости. При калькуляции тарифа предусматривается покрытие текущих убытков и будущих расходов (выплаты страхового возмещения и создание резервов), формирование резервов предупредительных мероприятий, а также финансирование деятельности предприятия (ведение дела).

   Все перечисленные статьи представлены соответствующими элементами в структуре страхового тарифа (нетто-премия, нагрузка). Однако особенность страховой деятельности проявляется прежде всего в относительности расчетов, их приблизительном, вероятностном характере. Поэтому прогнозная величина себестоимости может существенно отличаться от фактической себестоимости страховой услуги.

   Фактическая себестоимость зависит от результатов  прохождения договоров по данному виду страхования, от фактической убыточности страховой суммы, от результатов хозяйственной деятельности фирмы, экономии или перерасхода средств на административно-хозяйственные цели, включая оплату труда работников.

   Признание расходов и их отнесение на себестоимость  страховой услуги регламентируется ПБУ 10/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г., и Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденными приказом Минфина России от 12 января 2001 г.[3, стр. 724-730]

   При расчете налогооблагаемой базы для  уплаты налога на прибыль в ст. 294 гл. 25 НК РФ предусмотрен иной, чем в  бухгалтерском учете, порядок признания  расходов страховщиков, их классификация и определение величины, учитываемой при налогообложении.

   3. Порядок формирования прибыли страховой компании

   В страховании финансовый результат  может рассматриваться в двух аспектах:

   • прибыль нормативная, или прибыль  в тарифах;

   • прибыль как конечный финансовый результат.

   Нормативная прибыль заложена в цене страховой  услуги при расчете тарифа. Она  представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная  прибыль страховщика, планируемая по конкретному виду страхования. Однако практика проведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидаемый результат. Вероятностный характер рисков, принимаемых на страхование, обусловливает отклонения фактических, финансовых результатов от расчетной величины.

   Фактическая величина прибыли по виду (отрасли) страхования определяется на основе сопоставления доходов и расходов, связанных с их получением. Доходы, расходы текущего характера и определение чистой (нераспределенной) прибыли страховой организации отражаются в форме финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2-е).

   Величина  прибыли как конечного финансового  результата деятельности страховой  организации зависит от многих факторов. Их влияние оценивается в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности. На прибыль страховщика существенное воздействие оказывают результаты его инвестиционной деятельности. По некоторым рисковым видам страхования прибыль от инвестиций может быть источником пополнения недостающих страховых резервов для возмещения убытков. Прибыль от инвестиций служит страховщику в качестве финансового источника увеличения собственного капитала и развития страхового дела.

   Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности страховой организации, представляют собой исходную информацию для генерального менеджмента. Они позволяют выявить «узкие места», т.е. малоэффективные и убыточные виды страхования, и определить направления повышения их эффективности.[4, стр.399]

   4. Общая характеристика финансовой устойчивости страховой компании

   В экономической теории понятие финансовой устойчивости трактуется неоднозначно. В общем смысле устойчивость означает способность системы сохранять свои качества в динамической среде, возвращаться к исходному состоянию, преодолевая неблагоприятные воздействия. Финансовая устойчивость проявляется в финансовых отношениях. В основе финансовой устойчивости субъектов хозяйствования лежит их способность выживать и развиваться в подвижной рисковой среде, используя свои финансовые ресурсы в тех формах, которые одновременно отвечают потребностям субъекта и условиям рынка.

   Под финансовой устойчивостью страховой  организации понимается такое состояние  финансовых ресурсов организации, при  котором она в состоянии своевременно и в предусмотренном объеме выполнять взятые на себя текущие и будущие финансовые обязательства перед всеми субъектами за счет собственных и привлеченных средств. В Федеральном законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации» предусмотрено, что основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала, страховых резервов, а также системы перестрахования.

   Финансовая  устойчивость имеет определенные границы, критические точки. При достижении нижней критической точки, т.е. минимально допустимых значений показателей финансовой устойчивости сокращение финансовых ресурсов может повлечь за собой неплатежеспособность и банкротство организации.

   В действующем законодательстве банкротство  трактуется как признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и исполнять обязательные платежи. В соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» признаком банкротства является неисполнение денежных обязательств и обязательных платежей в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

   Таблица 4.1 

   Варианты  финансового состояния страховых  организаций

   Помимо  двух крайних точек — финансовой устойчивости и несостоятельности  — выделяют еще два переходных финансовых состояния: неустойчивое и пороговое. Каждое из четырех состояний характеризуется определенными признаками, представленными в табл. 4.1.

   Пограничное финансовое состояние характеризуется  тем, что страховая организация  не может осуществлять страховые  выплаты, платежи в бюджет и текущие  платежи. Это состояние является пороговым, так как после этого возможны санация или банкротство.

   Финансовая  несостоятельность характеризуется  отсутствием всех признаков финансовой устойчивости. Санация рассматривается как вариант этого состояния, допускающий восстановление финансовой устойчивости.

   Факторы финансовой устойчивости страховщиков

   Финансовая  устойчивость страховой организации  обеспечивается за счет действия внешних  и внутренних факторов. Каждый фактор можно охарактеризовать признаками, представленными на рис. 4.1.

   Рис. 4.1. Факторы обеспечения финансовой устойчивости страховой деятельности 

   Особое  значение приобретают, прежде всего, внешние  обстоятельства, которые организация не может изменить и вынуждена к ним приспосабливаться. К числу внешних факторов относятся общее состояние национальной экономики, государственное регулирование страховой деятельности, конъюнктура страхового и фондового рынков, платежеспособность и потребительские предпочтения населения.

   Внутренние  факторы обеспечения финансовой устойчивости охватывают управляемые параметры организации страхования, включая характер специализации страховой компании, организационную структуру, сбалансированность страхового портфеля, тарифную, перестраховочную и инвестиционную политику и др. Внутренние возможности должны использоваться таким образом, чтобы эффективно противостоять негативному влиянию и в полной мере использовать благоприятные эффекты внешних факторов.

   Понятие финансовой устойчивости в сфере  страховой деятельности несколько  отличается от того же понятия, применимого к другим секторам экономики. Нестраховая организация, используя привлеченные средства, как правило, точно знает, когда и сколько ей нужно заплатить своим деловым партнерам.

   В страховых организациях дело обстоит  иначе. Основную часть своих активов  страховщик формирует за счет привлеченных средств, однако сроки и размеры предстоящих выплат страхователям он может оценить с большой степенью вероятности. Это обстоятельство заставляет страховщика при выполнении своих страховых обязательств ориентироваться не только на средства страховых резервов, специально предназначенные для осуществления страховых выплат, но и на собственные средства, свободные от выполнения любых других обязательств.[3, стр.737-740]

   5. Общая характеристика платежеспособности страховой компании

   Платежеспособность — важнейший показатель надежности страховой компании, ее финансовой устойчивости и, следовательно, главный показатель привлекательности компании для потенциальных клиентов. При составлении рейтинга страховых компаний показатель платежеспособности ставится на первое место среди других критериев надежности.

   Понятие финансовой устойчивости обычно связывают  со способностью страховой организации в любой текущий и предстоящий период выполнять принятые обязательства, и прежде всего по заключенным договорам страхования. Платежеспособность характеризует способность страховой организации выполнить все обязательства на конкретную отчетную дату. Иными словами, платежеспособность – это показатель, измеряющий уровень финансовой устойчивости страховой организации на конкретную отчетную дату.

   Таким образом, разграничение понятий  финансовой устойчивости и платежеспособности касается прежде всего времени удовлетворения претензий по обязательствам страховой организации.

   Платежеспособность  страховщика зависит от достаточности сформированных страховых резервов. Страховые резервы связаны обязательствами предстоящих выплат страхового возмещения (обеспечения) по действующим договорам страхования. Их размеры определяются нормативными документами органов страхового надзора на основании структуры страховых тарифов. В силу вероятностного характера рисковых процессов самый точный расчет необходимых страховых резервов не является гарантией их достаточности, поэтому при самом стабильном страховом портфеле сохраняется опасность убыточности страховых операций.

   Многолетняя практика страховой деятельности выработала собственный механизм обеспечения  гарантий платежеспособности страховщика. Такой гарантией служит наличие  у страховщика достаточных свободных, т.е. не связанных обязательствами, средств.