Предлагаемая  система исчисления акцизов на автомобильный  бензин и дизельное топливо построена  по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118.

    Более низкие ставки акцизов на автомобильные  бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим  характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

Ставки  акцизов по бензину и дизтопливу в 2011 году

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│   Виды подакцизных нефтепродуктов  │    Налоговая ставка (в  процентах   │

│                                    │    или рублях на единицу  товара)   │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Автомобильный  бензин:               │                                    │

│- не соответствующий  классу 3, или  │        4290 руб. за 1 тонну        │

│4, или 5                            │                                    │

│- класса 3                          │        3630 руб. за 1 тонну        │

│- класса 4 или 5                    │        3500 руб. за 1 тонну        │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Дизельное  топливо:                  │                                    │

│- не соответствующее  классу 3, или  │        1430 руб. за 1 тонну        │

│4, или 5                            │                                    │

│- класса 3                          │        1210 руб. за 1 тонну        │

│- класса 4 или 5                    │         990 руб. за 1 тонну        │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

3.2. Объект обложения акцизами

    Поправки, внесенные в ст. 182 НК РФ, обусловлены  изменениями в ст. 193. Напомним, что в ст. 182 определен объект обложения акцизами. Это операции по реализации (или передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поскольку плательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами (ст. 179 НК РФ), можно сделать вывод, что акциз должны уплачивать производители подакцизных товаров.

    Согласно  п. 3 ст. 182 НК РФ в редакции, действующей  до 2009 г., к производству приравниваются любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар. Рассмотрим примеры исчисления акцизов в соответствии с действующей в 2008 г. редакцией ст. 182 Налогового кодекса.

    Учитывая, что налогоплательщики в соответствии со ст. 200 Налогового кодекса имеют  право на налоговый вычет в сумме акциза, уплаченного при приобретении подакцизного товара, использованного в качестве сырья, данная операция не приведет к увеличению поступления акцизов в бюджет, но потребует затрат из бюджета на администрирование акцизов.

    Вместе  с тем правом на налоговый вычет могут воспользоваться не все производители автомобильного бензина. В частности, речь идет о налогоплательщиках, которые в качестве сырья используют подакцизный товар, приобретаемый не у непосредственного производителя, а у перепродавца (ст. ст. 200, 201 и 198 НК РФ). Если налогоплательщик, производящий подакцизные нефтепродукты, использует в качестве сырья приобретенные подакцизные товары, он согласно ст. 200 НК РФ имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные этим налогоплательщиком. Вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров (ст. 201 НК РФ). Причем в соответствии со ст. 198 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.

    Как следует из изложенных норм, сумма  акциза предъявляется покупателю и выделяется в расчетных документах только при реализации подакцизных товаров их непосредственным производителем. Поэтому налогоплательщик, использующий в качестве сырья подакцизные товары, может выполнить условия для применения налоговых вычетов только при приобретении названных товаров у их непосредственного производителя. Акциз по подакцизным товарам, приобретенным у лиц, не являющихся плательщиками акциза (производителями этих товаров), включается в стоимость приобретенных товаров и вычетам не подлежит. Это предусмотрено в ст. 199 НК РФ.

    Виды  подакцизных товаров перечислены  в п. 1 ст. 193 НК РФ. Каждый вид представляет собой товарную группу, для которой  установлена одна и та же ставка акциза в расчете на одинаковую единицу  измерения товара.

    Например, автомобильный бензин с октановым числом до 80 - один вид подакцизного товара (для него ставка акциза - 2657 руб. за 1 тонну), а автомобильный бензин с иными октановыми числами - другой вид подакцизного товара (для него ставка акциза - 3629 руб. за 1 тонну).

    В соответствии с новой редакцией  п. 3 ст. 182 Кодекса, которая начнет действовать  с 2009 г., получение подакцизных товаров  путем смешения будет признаваться процессом производства, только если в результате смешения создается  товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза.

    Если  в 2009 г. возникнет ситуация, изложенная в примере 1, то такой процесс смешения будет по-прежнему признан производством  подакцизных товаров. ООО "Арктика" будет, как и раньше, являться плательщиком акцизов. Если возникнет ситуация, приведенная в примере 2, объекта обложения акцизами не возникнет. У ООО "Альбатрос" не будет обязанности по начислению и уплате акциза. Значит, не важно, у кого именно приобретен подакцизный товар, использованный при смешении, - у непосредственного производителя или у перепродавца.

    Обратите  внимание: в связи с тем что  с 1 января 2009 г. ставка акциза на прямогонный  бензин существенно превысит ставки акциза на автомобильный бензин с  октановым числом до 80 и на автомобильный бензин с иными октановыми числами, может возникнуть принципиально новая ситуация.

    Таким образом, со следующего года из-за поправки, внесенной Законом N 142-ФЗ в п. 3 ст. 182 НК РФ, станет экономически невыгодно  получать автомобильный бензин путем  смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число (обычно именно таким способом и получают автомобильный бензин низкого качества). Более того, должно сократиться число тех, кто реально не уплачивает акциз в бюджет. И наконец, внесение поправки будет способствовать решению проблемы повышения качества моторных топлив.

3.3. Максимальная розничная цена табачных изделий

    Изменение в ст. 187.1 НК РФ уточняет действующее  понятие марки (наименования) табачных изделий. Согласно названной статье в редакции, действующей до 2009 г., максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой сигареты и папиросы не могут быть реализованы потребителям. Максимальную розничную цену налогоплательщик (производитель) устанавливает самостоятельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

    Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая  отличается от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или  лицензиаром, а также иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

    Приведенная редакция понятия "марка табачных изделий" предполагает, что одна марка от другой должна отличаться всей совокупностью перечисленных  признаков.

    В то же время на практике к конкретным ассортиментным позициям могут относиться табачные изделия, отличающиеся друг от друга не всей совокупностью перечисленных признаков. Имеющие отличие хотя бы по одному из них, например сигареты одного наименования, могут быть расфасованы в пачки разных цветовых оттенков.

    Действующая до 1 января 2009 г. формулировка понятия "марка" предопределяла необходимость  устанавливать единую максимальную розничную цену на одну и ту же марку  сигарет или папирос для всех категорий потребителей и на всей территории страны. Вместе с тем в ресторанах и кафе сигареты стоят дороже. Это позволяет возместить торговую наценку, которая должна покрывать затраты и обеспечивать прибыль учреждений общественного питания. Кроме того, из-за большой протяженности Российской Федерации и наличия труднодоступных регионов возникает необходимость возмещать дополнительные затраты по доставке сигарет и папирос в отдаленные населенные пункты.

    Новая формулировка дает возможность производителю  устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся потребительскими свойствами хотя бы по одному показателю, и устанавливать повышенную цену для ограниченных выпусков сигарет. Например, сигареты одной марки, предназначенные для реализации в ресторанах (или в отдаленных регионах), могут отличаться только окраской упаковки. Этот факт позволит установить на них другую максимальную розничную цену, предоставив потребителям возможность приобрести предпочтительную для них марку сигарет. При этом экономические интересы продавцов будут учтены. 

 

Заключение

 

     В заключении работы можно в виде тезисов  определить основные моменты:

     - Акцизами называются косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары. Это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

     - Налогоплательщиками акциза признаются:

     1) организации;

     2) индивидуальные предприниматели;

     3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Подакцизными  товарами признаются:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

     - Объектом налогообложения признаются следующие операции:

     1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

     Передача  прав собственности на подакцизные  товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

     2) оприходование организацией или  индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);