Во  всех цивилизованных государственных  образованиях результатом хозяйственной  деятельности становится создание валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД). Произведенный НД последовательно распределяется и перераспределяется. Важнейшую роль в этом процессе играет бюджет: часть национального дохода страны в денежной форме направляется в централизованный фонд финансовых ресурсов (доходы бюджета) для его последующего использования на государственные и социальные нужды (расходы бюджета).

    Бюджетно-налоговая  безопасность представляет собой "сочетание  и взаимодействие доходно-расходных  финансовых потоков на государственном  и региональном уровнях, характеризуемое сбалансированностью и устойчивостью финансовой системы страны".

    К макроэкономическим показателям бюджетно-налоговой  безопасности страны могут быть отнесены:

    - степень сбалансированности доходной  и расходной частей консолидированного  государственного бюджета;

    - величина государственного долга  и расходов на его погашение  (пороговые значения индикаторов  - 60% ВВП и 20% к общему объему  расходов федерального бюджета  соответственно);

    - дефицит федерального бюджета  (3% ВВП);

    - уровень инфляции (125%);

    - объем золотовалютных резервов  как потенциал пополнения недостающих  ресурсов (минимум 15 млрд. долл.);

    - величина собираемости налогов  в сравнении с запланированными  в бюджете на текущий период (95%);

    - налоговая нагрузка на налогоплательщиков.

    Микроэкономические  показатели включают в себя:

    - объективность, обеспеченность и  гарантированность поступлений  доходных статей консолидированного  бюджета;

    - сбалансированность бюджетных расходов, отсутствие бюджетного дефицита;

    - наличие ликвидных активов на случай возникновения бюджетного дефицита;

    - обеспеченность собираемости налоговых  доходов бюджета.

    Налоги  обеспечивают наполняемость доходной части бюджетов всех уровней, позволяя тем самым государству и органам  местного самоуправления выполнять  возложенные на них функции по обеспечению обороноспособности страны, финансированию медицинских, образовательных, экологических, социальных и иных программ. Таким образом, речь идет о налоговой составляющей экономической безопасности Российской Федерации.

    Налоговая составляющая экономической безопасности - это часть экономической безопасности страны, определяемая наличием сформированной налоговой системы, обеспечивающей достаточное для осуществления государственных функций наполнение доходной части консолидированного бюджета за счет налоговых поступлений при оптимальном для развития производственной сферы уровне налогообложения.

    На  современном этапе развития российского  общества наиболее существенными угрозами в сфере налогообложения являются недостаточность государственных финансов из-за низкого, по отношению к потенциально возможному, уровня налоговых поступлений и массовое уклонение от уплаты налогов, продиктованное желанием экономических агентов максимизировать свою прибыль.

    Правительство Российской Федерации ищет меры по изменению ситуации к лучшему, используя в том числе и опыт зарубежья.

    Основные  направления налоговой политики в современных демократических  государствах связаны, прежде всего, с  постепенным ограничением налоговых  притязаний государства посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров, упрощения соответствующих фискальных процедур. Достижение этих целей возможно посредством совершенствования правового регулирования, которое может сводиться к незначительной корректировке механизмов налогообложения либо к коренным преобразованиям, в случае которых можно говорить о налоговом реформировании.

    Начатая в Российской Федерации в 1991 г. реформа  налогообложения также ориентирована  на снижение налоговых ставок, сокращение и упорядочение числа налогов, понижение совокупной налоговой нагрузки на экономику. Так, с 35% до 24% снижена ставка налога на прибыль организации, с 20% до 18% - НДС; введена плоская шкала в 13% по налогу на доходы физических лиц (с целесообразностью такого шага не согласна значительная часть российских экономистов и правоведов); отменен налог с продаж; упорядочены взносы во внебюджетные фонды с объединением их в единый социальный налог, что реально снизило налоговую нагрузку на расходы по оплате труда с 39,5 до 35,5%; изменен порядок взимания акцизов на алкогольную продукцию, снизивший налоговое бремя с ее производителей путем переноса 50% сбора на ее реализаторов. Последствиями таких мероприятий стали: рост суммы налоговой выгоды налогоплательщика при повышении его трудовой активности и объема доходов; увеличение в государственную казну объема поступлений по единому социальному налогу, что способствует наполняемости пенсионных фондов и росту социальной защищенность трудящихся в старости; более активный вывод из тени реальных заработных плат наемных работников; заметное снижение объемов производства нелегальной алкогольной продукции. Но несмотря на позитивные сдвиги, совокупная налоговая нагрузка на субъекты хозяйственной деятельности в РФ остается достаточно высокой, а с учетом коррупционной составляющей - для многих предпринимателей непосильной.

    В производственной деятельности верхняя  граница эффективного налогообложения  отмечена на уровне 30 - 40%, за которыми находится "налоговая ловушка" - расширение производства и инвестиции становятся невыгодными. Налог превращается в антистимул производственной деятельности. Стоит ли удивляться, что в нашей стране, где уровень совокупного налога с предприятий достигает 70%, наблюдается снижение трудовой и предпринимательской активности, низкий уровень инвестиций, массовое уклонение от уплаты налогов и расширение теневого сектора экономики.

    Исходя  из объема налоговых изъятий, мировое  сообщество подразделяется на три группы: страны с высоким уровнем налогов (доля налогов в ВВП 45 - 55%) - Скандинавия, Франция, Австрия, страны Бенилюкса; со средним уровнем (30 - 0%) - Турция, Мексика, Южная Корея; с низким уровнем (около 20%) - США, Япония, ФРГ, Великобритания, Канада. Очевидно, что высокое налоговое бремя характерно для высокоразвитых стран с высоким уровнем среднедушевых доходов населения. Россия по уровню среднедушевых доходов значительно отстает от высокоразвитых государств, но по налоговому бремени входит в группу первого уровня. С учетом инфляционной составляющей, падающей покупательной способности рубля и низкого уровня доходов населения реальная налоговая нагрузка в РФ значительно выше номинальной, что сказывается на качестве жизни россиян и их деловой активности.

    Многие  недостатки в российской налоговой  сфере обусловлены отсутствием  долговременной концепции развития налоговой системы. Мероприятия в сфере налогов и сборов должны быть увязаны с политикой государства в области доходов и цен и продуманы на долгосрочную перспективу с учетом того обстоятельства, что основной задачей налоговой политики является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточном объеме посредством налогообложения субъектов экономической деятельности, но с целью осуществления экономического роста и обеспечения экономической безопасности государства.

1.2. Роль акцизов  в финансовой системе России

    Одной из наиболее важных статей в налоговых  доходах Российской Федерации выступают  акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней  трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

    Акцизы  устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

    Акцизы  устанавливаются также на импортные  товары с целью защиты национального  потребительского рынка.

    Акциз в широком значении — это универсальный косвенный налог, который имеет общие характеристики с налогом с продаж и Налогом на добавленную стоимость.

    В развитых странах, как правило, в  местах расположения таможенных границ (аэропорты, вокзалы, пристани) устроены беспошлинные магазины, торгующие товарами, освобожденными от акцизов. Подобные магазины торгуют только для тех, кто вывозит товары из страны, поэтому при покупке необходимо предъявить выездные документы (билеты). Стоимость акцизов может быть возвращена покупателю, вывозящему товар за границу, однако государство, в которое будет ввезен товар, может взять за него пошлину по своим таможенным тарифам. Подобная практика освобождает покупателя от двойного налогообложения.

    Акцизы  устанавливаются в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли.

    В настоящий момент акцизы выполняют  в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин – один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.  Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно  в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

    Спорными  остаются величины ставок акцизов, а  также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

    Таким образом, мы видим, что акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара.

2. Основные положения законодательства об акцизах

2.1. Понятие об акцизах, субъект и объект налогообложения

    Акцизами  называются косвенные налоги, которые  устанавливаются государством в  процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары. Это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

    Налогоплательщиками акциза признаются:

    1) организации;

    2) индивидуальные предприниматели;

    3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

    Подакцизными  товарами признаются:

    1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

    2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

    Не рассматриваются как подакцизные товары, следующие товары:

    - лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;