Содержание 

Введение

    Понятие "налоги" как конкретная реальность имеет столь же древнюю историю, как и само общество. Т.Ф. Юткина отмечает: "Факт того, что налоги - наиболее древнее явление, существующее как  таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание и какие бы определения наука ни формулировала понятию "налог". Уже это свидетельствует о том, что налоги - это историческое явление, хрестоматийное понятие. Без налогов не существует ни одно общество, будь то родовое или цивилизованное общество XXI в. Поскольку это так, то, следовательно, понятие "налог" в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование"¹.

    Одной из наиболее важных статей в налоговых  доходах Российской Федерации выступают  акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней  трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается  в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

    Акцизы  по-прежнему остаются причинами дебатов  в парламенте, широко обсуждаются  в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области.

    В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы  акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания  полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области  востребованы обществом в высокой степени.

    Целью данной работы является анализ сложившейся  ситуации в области акцизного  налогообложения  и их роль в финансовой системе Российской Федерации.

1. Налогообложение:  история и современность

1.1. Налоги как фактор социального развития

    Взимание налогов является неотъемлемой частью существования и развития современных государств. Познания обывателя здесь имеют более практический, нежели теоретический, характер и ограничиваются, как правило, рамками общения с представителями фискального ведомства. Однако регулярное налогообложение как фактор социального развития существует многие тысячелетия.

    Экономисты  выделяют два существенных периода  в общественном прогрессе: время  аграрных цивилизаций (занятость основной части населения - до 85% - сельскохозяйственным трудом; медленные темпы инноваций; небольшая численность населения при высоком уровне рождаемости; отсутствие массовой грамотности; преобладание натурального хозяйства) и период современного экономического роста (существенный, длительный и устойчивый рост производства валового общественного продукта в расчете на душу населения на фоне глубоких и быстрых изменений в материальной, социальной и духовной жизни общества, начавшийся в европейских странах на рубеже XVIII - XIX вв.).

    На  начальном этапе своего развития, десять тысячелетий назад, люди вели присваивающее хозяйство: занимаясь охотой, рыболовством и собирательством, они ничего не производили, не изменяли окружающую их природную среду, а лишь присваивали ее плоды. Этот период характеризуется равенством членов сообщества, отсутствием собственности и специальных групп людей, занимающихся управлением.

    Общество  охотников-собирателей было эгалитарным. Группы численностью 20 - 60 человек вели полукочевой образ жизни в  поисках диких животных и съедобных растений, что в совокупности с отсутствием излишков добываемого продукта не позволяло им накапливать имущество. Лидер выбирался для координации деятельности группы во время охоты и являлся первым среди равных. Критериями такого выбора являлись сила, ловкость, сообразительность, опыт. Статус лидера не являлся наследственным. Большое количество неосвоенных земель и маленькая численность населения позволяли избегать вооруженных столкновений между соседями. В силу указанных выше обстоятельств межплеменные войны, если они случались, не носили экономической подоплеки (захват добычи, обогащение), а велись по причинам кровной мести, похищения женщин, защиты территории обитания.

    Революционные изменения в общественном устройстве происходят 7 - 5 тысячелетий назад в последнем периоде каменного века - неолите, в связи с переходом к производящему хозяйству - организованному земледелию и скотоводству, выделению ремесла. В этот период изобретены огонь, лук и стрелы, колесо, лодки, глиняная посуда, ткачество, плетение сетей. Возникает оседлый образ жизни, строятся города, растет население, усложняется социальная структура. Эти процессы из-за масштабов изменений в организации жизни были названы неолитической революцией.

    Именно  на этом этапе развития возникают  отношения собственности: прежде всего на землю, поскольку земля была ключевым производственным фактором аграрных цивилизаций. Потребность в регулировании отношений собственности приводит к выделению специфических социальных функций, не связанных с сельскохозяйственным трудом: административных, хозяйственных, идеологических, религиозных. Для содержания людей, их осуществляющих, община выделяет часть произведенного продукта. В сельских оседлых сообществах возникает административная иерархия, первой формой которой стало протогосударство - вождество периода военных демократий, характеризующееся централизованным управлением, наследственной клановой иерархией, имущественным и социальным неравенством при отсутствии формального репрессивного аппарата.

    Редистрибуция - мобилизация части ресурсов сельского сообщества в пользу лиц, выполнявших управленческие функции, - может считаться прообразом будущего налогообложения. Со временем появляется излишек произведенного продукта - часть урожая, превышающая необходимый для пропитания семьи земледельца минимум. И параллельно с ним появляются организованные группы людей, желающие и способные перераспределить часть этих ресурсов в свою пользу - так называемая знать, облагающая соплеменников первоначально нерегулярной данью, а впоследствии упорядоченным налогом. Возникает неравенство между большинством невоинственного оседлого крестьянского населения и привилегированной верхушкой, способной посредством вооруженного насилия присваивать часть произведенной крестьянами продукции. В этот период получают распространение грабительские набеги за добычей, для защиты от которых общины создают военные формирования - дружины, вслед за которыми будут складываться другие институты государственности.

    Государство сложилось как многоаспектное социальное образование, особая организация политической власти в обществе, обладающая суверенитетом, аппаратом управления и принуждения, с помощью которых оно получило возможность диктовать свою волю населению подчиненной территории, придавать своим требованиям общеобязательный характер. Основными функциями государства явились: оборона подвластной территории; охрана и приумножение богатства господствующего класса; расширение территориальных владений. Таким образом, катализаторами образования государств стали завоевания или противодействие им. У менее слабых сообществ оставался небольшой выбор: подчиниться более сильному и агрессивному соседу, став его данником, либо самому организоваться таким образом, чтобы стать сильным, способным к отпору и самозащите. Налогообложение было неизбежным: либо в пользу собственных государственных структур, либо в пользу государственных структур завоевателей. Подавляющая часть населения начинает отдавать часть произведенного продукта в виде налога; привилегированные элиты налогов не платят, а получают вознаграждение из средств, собранных с населения, и земельные наделы за несение воинской службы.

    Формирование  стратифицированного общества начинается с появлением первых оседлых земледельческих  поселений, растягивается на тысячелетия  и завершается созданием развитых государств с упорядоченной налоговой системой.

    Большинство современных источников определяет налоговую систему как совокупность налогов, взимаемых государством с  населения подчиненной территории, форм и методов построения взимания, исчисления налогов и налогового контроля. Налогами являются общеобязательные безвозмездные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов (юридических лиц) и граждан (физических лиц) по ставке, установленной налоговым законодательством страны.

    В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития - от Древнего мира до начала Средних веков - государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно обозначало общую сумму желаемых сборов, возлагая непосредственно сбор налогов на город или сельскую общину. На втором этапе - XVI - начало XIX в. - возникает сеть государственных учреждений, устанавливающих квоты налогообложения и наблюдающих за процессом сбора налогов. Третий этап, продолжающийся до сих пор, характеризуется выработкой и законодательным оформлением норм и порядка взимания налогов, государственной организацией налогообложения и контроля за ним через уполномоченные госорганы.

    Сегодня налоги являются необходимым звеном общественных экономических отношений, основным источником государственных доходов. С их помощью обеспечиваются финансирование важнейших общественных потребностей - развития экономики, социальной сферы, обороноспособности страны. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.

    Анализируя  функциональную нагрузку налогообложения, в качестве основных функций налога можно выделить следующие:

    1. Фискальная - предполагает формирование  доходов для государства с  целью покрытия его расходов. Фискальная функция вытекает  из самой природы налогов и  позволяет создать материальные  условия существования и функционирования государства.

    2. Социальная - заключается в поддержании  социального равновесия путем  изменения соотношения между  доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними.

    3. Регулятивная - предполагает государственное  влияние на экономические процессы путем стимулирования и дестимулирования (угнетения) отдельных видов деятельности при установлении и изменении системы налогообложения, определении налоговых ставок, предоставлении налоговых льгот. Налог как инструмент воздействия способен влиять на:

    - производство путем стимулирования  развития определенных отраслей  либо ограничения развития или  сдерживания каких-либо экономических  процессов;

    - потребление, в частности, посредством  размеров косвенных налогов (налогов  на потребление), влияя на спрос и покупательную способность населения - приобретателя подакцизных товаров;

    - доходы населения и юридических  лиц путем дифференцированных  ставок, предоставления льгот определенным  категориям лиц и т.д.;

    - демографические процессы (пример - налог на лиц, не состоящих в браке; субсидирование содержания иждивенцев), молодежную политику, иные социальные явления;

    - международные интеграционные процессы  путем унификации норм налогов,  сфера распространения которых  выходит за границы отдельного  государства.

    4. Распределительная - включает в  себя возможность изменения доходов  экономических субъектов. Налоги  отражаются на спросе и предложении,  на рыночном равновесии и ценах.

    5. Контрольная - вытекает из возможности  государства контролировать эффективность  и законность деятельности субъектов налогообложения посредством анализа представляемых ими налоговых деклараций, в которых отражена величина получаемых доходов.

    На  сегодняшний день упор Российского  государства делается на фискальную функцию, что связано с его  потребностью в больших объемах денежных средств для осуществления реформаторского курса и сохранения социальной стабильности. Но налоговая политика правительства может считаться эффективной только тогда, когда налогообложение несет в себе стимулирующее начало, способствует поступательному экономическому развитию.

    В современных экономических системах роль налогов исключительно велика еще и потому, что они не только являются каналом доходной части  бюджета, но, будучи включенными во все звенья финансовой системы, формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами, влияя на состояние экономической безопасности страны.

    Значимость  налоговой системы в экономической  безопасности определяется ее местом в финансовой безопасности государства, которая представляет собой составную часть экономической и национальной безопасности и определяется устойчивостью и жизнеспособностью финансово-банковской системы страны, при которых государство может гарантировать в определенных пределах общеэкономические условия функционирования государственных учреждений власти и рыночных институтов.

    Стержнем  финансовой безопасности страны выступает  бюджетно-налоговая сфера. Именно поэтому  показатели функционирования бюджета  рассматриваются наряду с другими  макроэкономическими показателями, характеризующими уровень социально-экономического развития той или иной территории.