В случае если, в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий  одной марки (одного наименования) с  разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

    Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 187 - 188 Налогового Кодекса РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 195 Налогового Кодекса РФ, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

    При ввозе подакцизных товаров (с  учетом положений статьи 185 Налогового Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

    1) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

    2) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

    - их таможенной стоимости;

    - подлежащей уплате таможенной пошлины;

    3) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки, состоящие из  твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового Кодекса.

    Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

    При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящей статьи.

    Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 191 Налогового Кодекса РФ. Налоговым периодом признается календарный месяц.

2.3. Налоговые ставки и порядок исчисления акцизов

     Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:

    Сумма акциза по подакцизным товарам (в  том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Налогового Кодекса РФ.

    2. Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового Кодекса РФ.

    Сумма акциза по подакцизным товарам (в  том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

    Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми  в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 194 Налогового Кодекса РФ для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

    Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

    Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных  товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 194 Налогового Кодекса РФ.

    Если  налогоплательщик не ведет раздельного  учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 Налогового Кодекса РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

3. Исчисление и уплата акцизов с 1 января 2009 г.

    В конце июля 2008 г. были приняты пять федеральных законов, в соответствии с которыми внесены поправки в девять глав части второй Налогового кодекса, в том числе в гл. 22 "Акцизы". Хотя новые нормы начнут действовать с будущего года, подготовиться к ним нужно заранее.

    Изменения, внесенные Федеральным законом  от 22.07.2008 N 142-ФЗ (далее - Закон N 142-ФЗ), вступают в силу с 1 января 2009 г. и затрагивают  ст. ст. 182, 187.1 и 193 гл. 22 Налогового кодекса. Проанализируем нововведения.

3.1. Ставки по подакцизным товарам

    Наиболее  существенные поправки внесены в  ст. 193 НК РФ, в которой определены ставки акцизов по различным подакцизным  товарам. Но прежде чем подробно рассматривать  новые положения названной статьи, напомним, что до 1 января 2009 г. действуют ставки акцизов, утвержденные Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ (далее - Закон N 75-ФЗ). Причем данный Закон устанавливал налоговые ставки на 2008 - 2010 гг. Изначально предусматривалось, что ставки будут увеличиваться в среднем на 7% ежегодно.

    Внесение поправок в ст. 193 НК РФ потребовалось, во-первых, в связи с уточнением размеров индексации, а во-вторых, в связи с необходимостью решить задачу по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью.

    Размер  индексации ставок увеличен в среднем  до 10% ежегодно (то есть увеличение составило  три процентных пункта по сравнению  с той индексацией, которая была предусмотрена Законом N 75-ФЗ). Кроме того, законодатели установили размер ставок на 2011 г.

    Посмотрим, как изменятся ставки на конкретные виды подакцизных товаров.

    Новые ставки акцизов с 2009 по 2011 год включительно

    Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Из табл. видно, что ставка на спирт  этиловый из всех видов сырья (в том  числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2009 г. возрастет с 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 27,70 руб. В 2010 и 2011 гг. размер ставок также увеличится и составит соответственно 30,50 руб. и 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

    Алкогольная продукция. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% и более, а также натуральных вин в 2009 - 2011 гг. ставки акцизов будут повышаться примерно на 10% ежегодно.

    Налоговые ставки по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам, предусмотренные на 2009 - 2010 гг., снизятся по сравнению с запланированными согласно Закону N 75-ФЗ на тот же период.

    По  пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6%, а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.

    Табачные  изделия. Законом N 142-ФЗ установлена  ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему  году) и сигареты без фильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (далее - табак), а также на сигары предусмотрена только в 2011 г. на 10% по сравнению с 2010 г. Различный подход к индексации ставок акциза на табак и отдельные виды табачных изделий объясняется необходимостью выравнивания налоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения веса табака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака, содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная) нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кг табака, содержащегося в сигаретах и папиросах.

    Автомобили  и мотоциклы. В отношении автомобилей  легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009 - 2011 гг. будут повышаться примерно на 9% ежегодно. Особого внимания заслуживают ставки акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. В 2009 и 2010 гг. останутся без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. Так, на указанные годы ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 составит 2657 руб. за 1 тонну, ставка акциза на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3629 руб. за 1 тонну. В 2011 г. ставка акциза на моторные масла будет проиндексирована на 10% к уровню 2010 г. и составит 3246 руб. за 1 тонну (на 2009 - 2010 гг. - 2951 руб. за 1 тонну). В 2009 г. значительно увеличится ставка акциза на прямогонный бензин. Она составит 3900 руб. за 1 тонну, в 2010 г. - 4290 руб. и в 2011-м - 4720 руб. за 1 тонну. Напомним, что в 2008 г. по прямогонному бензину акциз уплачивался по ставке 2657 руб. за 1 тонну.