Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовую деятельность малого предприятия

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные  предпринимательской деятельности, т. е. все поступления (как в денежной, так и натуральной форме) от реализации товаров, работ и услуг, имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе. Доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, не должны включаться в налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 [1].

 

1.6 Порядок определения  расходов

 

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта  налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком и учитываются после фактической оплаты в порядке установленном в ст. 273 [1] (кассовый метод).

При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложения приняли доходы за вычетом расходов, учитывают следующие расходы:

- расходы на приобретение основных  средств (с учетом требований  п. 3 ст3 346.16 и п. 1.7 и 1.8 настоящей работы);

- расходы на приобретение  нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи за  арендуемое (в том числе принятое  в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законом;

- расходы на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законом;

- сумм налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам (работам и услугам);

- проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной  безопасности налогоплательщика, расходы  на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг  пожарной охраны и иных услуг  охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплачиваемые  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации;

- расходы на содержание служебного  транспорта, а также расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личного  автотранспорта в пределах норм установленных законом;

- расходы на командировки;

- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное  оформление документов в пределе  тарифов, утвержденных в установленном  порядке;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законом на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на телефонные, почтовые, телеграфные и иные подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением  права на использование программ  для ЭВМ и баз данных по  договорам с правообладателем (по  лицензионным соглашениям). К указанным  расходам относятся также расходы по обновлению программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых  товаров (работ, услуг), товарного знака  и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и  освоение новых производств, цехов  и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченных  в соответствии с законодательством;

- расходы по оплате стоимости  приобретенных товаров для дальнейшей  реализации, уменьшенные на сумму  налога на добавленную стоимость  по этим товарам.

Данный список расходов является закрытым.

 

  1.7.  Особенности принятия расходов на приобретение основных   средств, приобретенных до перехода на УСНО

 

Расходы на приобретение основных средств уменьшают налогооблагаемую базу налогоплательщика, который в качестве объекта налогообложения принял доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до перехода на УСНО или после. Затраты на приобретение основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику до перехода на УСНО, признаются расходами для целей начисления единого налога в следующем порядке

- в отношении основных средств  со сроком полезного использования  до трех лет включительно –  в течении одного года применения УСНО;

- в отношении основных средств  со сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно: в течении первого года применения  УСНО – 50% стоимости; второго года  – 30%; третьего года – 20%;

- в отношении основных средств  со сроком полезного свыше 15 лет – в течении 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течении налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСНО.

         Рассмотрим  списание расходов на приобретение  основных средств на конкретном  примере.

Пример. В собственности организации, перешедшей с 1 января 2003 г, имеется три объекта основных средств, приобретенных до перехода на УСНО, характеристики которых приведены в таблице  1.3.

Таблица  1.3

Характеристика основных средств организации

№ основного средства	Первоначальная стоимость. тыс. руб.	Срок полезного использования. год	Срок фактического использования. год
1	20	2	6 месяцев
2	115	5	1
3	500	25	9

Остаточная стоимость основного средства №1 равна:

                                    

(тыс. руб.)                                  (1)

Вся сумма остаточной стоимости должна  быть списана в течении 2003 г равными частями ежеквартально (по 3,75 тыс. руб.).

Остаточная стоимость основного средства №2 равна:

                                     

(тыс.руб.)                               (2)

Остаточная стоимость основного средства №2 должна списываться в течении трех лет: за 2007г следует списать 46 тыс. руб. (50% остаточной стоимости), равными частями ежеквартально (по 11,5 тыс. руб.); в течении 2008г следует списать 27,6 тыс. руб. (30 % остаточной стоимости), ежеквартально по 6,9 тыс. руб.; в течении 2009 г следует списать 18,4 тыс. руб. (20 %  остаточной стоимости) по 4,6 тыс. руб. ежеквартально.

Остаточная стоимость основного средства №3 равна:

                               

(тыс. руб.)                                  (3)

Эта сумма должна быть списана в течении 10 лет (по 18 тыс. руб. ежегодно) по 4,5 тыс. руб. ежеквартально.

Суммы, которые должны быть списаны по отдельным отчетным периодам и по  объектам представлены в таблице  1.4.

Таблица  1.4

Списание остаточной стоимости основных средств

Отчетный период	Списана остаточная стоимость объектов основных средств, тыс. руб.
	№1	№2	№3	Всего
2007 г
Первый	3,75	11,5	4,5	19,75
Второй	7,5	23,0	9,0	39,5
Третий	11,25	34,5	13,5	59,25
Отчетный год	15	46,0	18,0	79,0
2008 г.
Первый		6,9	4,5	11,4
Второй		13,8	9,0	22,8
Третий		20,7	13,5	34,2
Отчетный год		27,6	18,0	45,6
2009 г.
Первый		4,6	4,5	9,1
Второй		9,2	9,0	18,2
Третий		13,8	13,5	27,3
Отчетный год		18,4	18,0	36,4
2010 г.
Первый			4,5	4,5
Второй			9,0	9,0
Третий			13,5	13,5
Отчетный год			18,0	18,0
И т. д. до 2016 г включительно

Приведенную таблицу целесообразно составить в отношении всех объектов основных средств, находящихся в собственности организации по состоянию на момент перехода на  УСНО.

1.8 Особенности принятия  расходов на приобретение основных  средств, приобретенных в период применения УСНО

 

Затраты на приобретение объектов основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику в период применения УСНО, признаются расходами для целей начисления единого налога в момент ввода их в эксплуатацию и отражаются в налоговом учете в последний день налогового (отчетного) периода. При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после фактической их оплаты.

Но если в течении трех лет с момента приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента приобретения) соответствующий объект основных средств реализуется другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами  с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений главы 25 [1] и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

 

1.9 Налоговый и бухгалтерский  учет

 

 

В соответствии со ст. 346,24 [1] налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам  при согласовании с Министерством финансов.

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов  отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании  налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

До начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.

Книга доходов и расходов состоит из трех разделов: