Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовую деятельность малого предприятия

 

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российский государственный профессионально –

педагогический университет»

Институт экономики и управления

Специальность 08050265 «Экономика и управление на предприятии (машиностроение)»

Фамилия   Гайчук

Имя    Елена

Отчество Александровна

ВЛИЯНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФИНАНСОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

(Тема утверждена распоряжением по ИнЭУ  № ___от__________200_г.)

Кафедра финансов и бухгалтерского учета. Зав. кафедрой_______________

Руководитель ВКР________________________________________________

Консультант_____________________________________________________

Рецензент________________________________________________________

Работа начата_______________         Закончена________________________

Решением кафедры ФБУ от ______________ 20 _г. студент допущен к защите

Директор ИнЭУ______________

Зав. кафедрой________________

«___»_____________200__г.

Постановление государственной аттестационной комиссии

1. Признать, что студент______________________________ выполнил и защитил выпускную квалификационную работу с оценкой

_______________________________________________________________

2. Присвоить _____________________________________________________

квалификацию экономист-менеджер.

Председатель ГАК____________

          Секретарь____________________

 

 

 

 

Р Е Ф Е Р А Т

Дипломная работа выполнена  на  страницах, содержит 3 рисунка, 7 таблиц, 23 источника литературы, а также 3 приложения на 3-х страницах.

Ключевые слова: СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ, УПРЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СТОИМОСТЬ НАЛОГОВАЯ СТАВКА, НАЛГОВАЯ БАЗА, ДОХОДЫ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, АНАЛИЗ.

Объектом исследования является специальный налоговый режим – Упрощенная система налогообложения.

Предмет исследования – влияние упрощенной системы налогообложения на финансовую деятельность предприятия

Цель работы – Изучить теоретические положения применения УСНО.

Проанализировать финансовую устойчивость и платежеспособность малого предприятия.

Провести сравнительный анализ применения различных режимов налогообложения на примере ООО «Инвестстрой» и сделать соответствующие выводы.

.

В процессе работы исследованы теоретические основы формирования УСНО,  выполнен сравнительный анализ применения различных режимов налогообложения на примере ООО «Инвестстрой» и сделаны соответствующие выводы.

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Реферат……………………………………………………………………………4

Введение…………………………………………………………………………..6

1.Теоретическая  часть…………………………………………………………….9

1.1. Общие  положения……………………………………………………………9

1.2. Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые при применении УСНО……… 10

1.3. Налогоплательщики. Ограничения при переходе на  УСНО……………..13

1.4. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО………….22

1.5. Объект  налогообложения. Порядок определения  доходов………………24

1.6. Порядок  определения расходов……………………………………………32

1.7. Особенности  принятия расходов на приобретение  основных средств, приобретенных до перехода на УСНО………………………………………...34

1.8. Особенности  принятия расходов на приобретение  основных средств, приобретенных  в период применения УСНО…………………………………37

1.9. Налоговый  и бухгалтерский учет …………………………………………37

1.10. Налоговая  база …………………………………………………………….46

1.11. Налоговый  и отчетный периоды. Налоговые  ставки. Порядок исчисления и  уплаты налога. Налоговая декларация  ………………………...49

1.12. Преимущества и недостатки упрощенной системы…………… ……….52

1.13 Особенности налогового учета при смене налогового режима…………58

2. Изменение  режима налогообложения, как выход  из финансового 

кризиса………………………………………………………………..…………..61

2.1. Краткая  характеристика организации……………………………………..61

2.2. Анализ  финансовой устойчивости и платежеспособности  ООО «Инвестстрой»…………………………………………………………………...64

2.3. Сравнительный  анализ применения различных  режимов налогообложения на примере ООО «Инвестстрой»…………………………..76

Заключение……………………………………………………………………….79

Список используемой литературы……………………………………………...81

Приложения………………………………………………………………….......85

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Созданная в конце 80-х - начале 90-х годов налоговая система прошла до настоящего времени несколько этапов становления. Налоги – это одно из основных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. В современной налоговой системе существует ряд проблем, к которым относятся, рост налогового бремени в связи с наличием множества не кодифицированных платежей фискального характера, неэффективность инвестиционного налогового кредита, отсутствие механизмов налогового стимулирования, отсутствие дифференциации налогов на добычу полезных ископаемых, злоупотребления при применении вычетов по НДС со стороны налогоплательщиков и налоговых органов. Особое внимание стоит уделить проблеме отсутствия единообразной практики применения налогового законодательства. Налоговое законодательство по-прежнему остается нестабильным, в том числе и за счет деятельности Конституционного Суда РФ. Введение новых правил налогообложения совершенно не учитывает принципа финансового планирования деятельности организаций. Сегодня налогоплательщик, осуществляя финансовое планирование, не имеет возможности заранее выяснить окончательную позицию официальных органов по вопросам налогообложения. В настоящее время отсутствуют четкие критерии и механизмы разграничения правомерной налоговой оптимизации и противоправного уклонения от уплаты налогов. Отсутствуют действенные гарантии независимости судебной системы от исполнительной власти при решении налоговых споров и т.д. Однако недостатки не являются определяющими факторами налоговой системы России. Конечно, особенностью современной российской налоговой системы, отмечаемой всеми без исключения экономистами, является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Но постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования. По словам экс министра финансов Российской Федерации А.Л. Кудрина, улучшилась ситуация с собираемостью налогов. В 2010г. поступление налогов в доходы бюджета составило около 53% от расчетного уровня, что на 0,7 процентных пункта выше, чем в 2009 г, неналоговые доходы, включая целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей и безвозмездные перечисления – 47%.

Основная часть налоговых поступлений была обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость – 56,8% от общего объема налоговых доходов, налога на добычу полезных ископаемых 31,3% и налога на прибыль организаций – 5,8%..

Логика построения налога на прибыль в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) увязана в значительно большей степени, чем других налогов, с продекларированными разработчиками налоговой реформы принципами, заключающимися в упрощении налоговых законов, либерализации ставок и усилении ответственности налогоплательщиков.

Следующее соображение, связанное с перспективами роста поступлений налога на прибыль, связано с налогообложением субъектов малого предпринимательства. Контингент налогоплательщиков, перешедших на уплату налогов в соответствии со специальными налоговыми режимами, подразделяется на физических и юридических лиц. Несмотря на явные недостатки действовавших до 2011 года специальных налоговых режимов, поступления налогов и контингент плательщиков последовательно увеличивались.

       В 2003 году введены специальные разделы НК РФ, связанные с налогообложением субъектов малого предпринимательства.

Специальный налоговый режим - "Упрощенная система налогообложения" (УСНО) охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 11 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек. Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

По заявлению Правительства РФ, в результате введения специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства налоговая нагрузка на малый бизнес уменьшилась в 2,5 раза, что представляется вполне реальным.

      Проблемам исследования специальных налоговых режимов посвящены работы многих ведущих ученых – экономистов, налоговиков, бухгалтеров, аудиторов. При написании данной дипломной работы было привлечено немало библиографических источников, но особо хочется отметить таких ведущих ученых как Черник Д. Г , Киперман Г. Я., Белялов А. З., Колчин С.П  Брызгалин А.В. , исследования и научные труды которых были использованы при написании данной дипломной работы.

         Цель данной дипломной работы: проанализировать  и сравнить на примере конкретного предприятия ООО «Инвестстрой» применение двух режимов налогообложения: общего  и специального (упрощенного), и, на основе проведенного анализа сделать вывод о целесообразности применения того или иного режима налогообложения на данном предприятии в свете его финансового состояния.

        Для достижения поставленной  цели, в дипломной работе планируется решить ряд следующих задач:

1. Изучить теоретические положения применения УСНО
2. Проанализировать финансовую устойчивость и платежеспособность ООО «Инвестстрой»
3. Провести сравнительный анализ применения различных режимов налогообложения на примере ООО «Инвестстрой» и сделать соответствующие выводы.

   Методологической основой дипломной работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Общие положения

 

Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 [1].

Ст. 346.12 [1] предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 [1], должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 [1] и пункта 1.2. настоящей работы. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают  на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 [1] установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями [1].

В соответствии с пунктом 4 ст. 346.11 [1] для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

1.2. Налоги, сборы и взносы,  уплачиваемые при применении  УСНО

 

 

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в

соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 [1], вместо  уплаты налогов приведенных в таблице 1.1 уплачивают единый налог.  Перечень налогов, приведенный в таблице  1.1 является закрытым.

Таблица 1.1

Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО

Субъекты предпринимательской деятельности.	Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО.
Организации.	Налог на прибыль организации.
	Налог на имущество организации.
	Единый социальный налог (до 2010г.)
	Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Продолжение табл.1.1

Индивидуальные  предприниматели	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности).
	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской  деятельности)
Индивидуальные  предприниматели	Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
	Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.
	Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.