Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовую деятельность малого предприятия

 

1.5. Объект налогообложения. Порядок определения доходов

 

 

При применении УСНО объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст. 346.14 [1] признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиком самостоятельно.

Объект налогообложения не может быть изменен в течении всего срока применения УСНО.

        Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСНО, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСНО налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

Порядок определения доходов для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 [1]. Согласно ему организации, применяющие УСНО, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации в порядке, предусмотренном ст. 249 [1], а также внереализационные доходы в порядке, предусмотренном ст. 250 [1]. Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной форме. При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 [1].

Пунктом 3 ст. 346.18 [1] уточнено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Причем эти доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.

Пунктом 4 ст. 346.18 [1] указывается, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной цене.  Пунктами 4-10 ст. 40 [1] установлена схема определения рыночной цены:

- в общем случае рыночная  цена на товары, работы и услуги  признается равновесная цена, сложившаяся при взаимоотношении спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии однородных товаров, работ и услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

- в случае невозможности определения  рыночной цены в результате отсутствия на рынке предложения на такие товары, работы и услуги, либо недоступности информационных источников определения соответствующих рыночных цен используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров, работ и услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой были реализованы эти товары, работы и услуги покупателем при их последующей реализации (перепродажи) и обычных в подобных случаях затрат, понесенными этим покупателем при перепродажи (без учета цены по которой были приобретены эти товары, работы и услуги у продавца) и продвижения их на рынок, а также обычной для данной деятельности прибыли покупателя;

- при невозможности использования  метода цены последующей реализации  используется затратный метод.  При этом методе рыночная цена товаров, работ и услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и прибыли, обычной для данной сферы деятельности.

Следует заметить, что рыночная цена определяется именно в указанном порядке – выбрать какой либо способ из приведенных при наличии условий позволяющих применять способ, предусмотренный более ранними пунктами ст. 40 [1], нельзя.

При определении рыночных цен на товары, работы и услуги необходимо использовать официальные источники о рыночных ценах, в качестве которых могут быть:

- официальная информация о биржевых  котировках (состоявшихся сделок);

- информация государственных органов  по статистике, органов регулирующих  ценообразование, и иных уполномоченных  органов;

- информация о рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

Рыночная цена также может быть определена в соответствии с Законом об оценочной деятельности оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

П. 1 ст. 346.17 [1] установлен кассовый метод признания доходов т. е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества  (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. доходом признаются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

 Доходом от реализации является:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

- выручка от реализации имущественных  прав.

  Понятие “реализация” подразумевает передачу на возмездной основе (а в некоторых случаях  - на безвозмездной) права собственности на товары, результаты работ и услуг.

Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). К внереализационным доходам в частности относится:

- от долевого участия в других  организациях;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  при продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса, установленного Центральным банком  Российской Федерации на дату  перехода прав собственности  на иностранную валюту;

- в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков и  ущерба налогоплательщику;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы  не учитываются налогоплательщиком  в качестве доходов от реализации;

- от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  собственности, если такие доходы  не учтены налогоплательщиком  в качестве доходов от реализации;

- в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов в порядке и на  условиях установленных статьями 266, 267, 292, 294, 300, 324 и  324.1 [1];

- в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав, за исключением, случаев, указанных  в ст. 251 [1];

- в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборки  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств (за  исключением случаев, предусмотренных  п. 19 п. 1 ст. 251 [1]);

- в виде использованных не  по целевому назначению имущества, денежных средств, работ и услуг, которые полученные в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых за использование не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства;

- в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если  такое уменьшение осуществлялось  одновременно с отказом от  возврата стоимости  соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

- в виде сумм возврата от  некоммерческой организации ранее  уплаченных взносов (вкладов), в случае  если такие взносы (вклады)  ранее  были учтены в составе расходов  при формировании  налоговой базы;

- в виде сумм кредиторской  задолженности  (обязательств перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных  п. 22 п. 1 ст. 251 [1];

-  в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- в виде излишков товарно-материальных  ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате  инвентаризации;

- в виде стоимости продукции  средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании по установленным законом основаниям.

Перечень перечисленных доходов  является открытым.

Организации, применяющие УСНО, при расчете налоговой базы, в соответствии с ст. 251 [1] не учитывают следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов) в уставной (складочный) капитал (фонд) организации;

- в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах  первоначального взноса участником  хозяйственного общества или  товарищества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- в виде имущества, имущественных  прав  и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в пределах первоначального взноса участником простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником  в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном законом порядке;

- в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации;

- в виде имущества (включая денежные  средства), поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному  в связи с исполнением обязательств  по договору комиссии, агентскому  договору или другому аналогичному  договору. К указанным доходам  не относятся комиссионное, агентское или иное вознаграждение;

- в виде средств или иного  имущества, которые получены по  договорам займа или кредита, а также средств или иного  имущества, которые получены в  счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученные российской организацией безвозмездно от организаций, если уставной (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли)  получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течении одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- в виде сумм процентов за  просрочку при возврате из  бюджета (внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов;

- в виде имущества, полученного  налогоплательщиком в рамках  целевого финансирования.

- в виде стоимости дополнительно  полученных организацией - акционером  акций, распределенных между акционерами  по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

- в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

- в виде стоимости материалов  и иного имущества, которые получены  при демонтаже, разборки при ликвидации  выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии  с Конвенцией о запрещении  разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

- в виде сумм кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным  образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

-в  виде имущества, безвозмездно полученного  государственными и муниципальными  образовательными учреждениями, а  также негосударственными образовательными  учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

-в  виде положительной разницы, полученной  при переоценке ценных бумаг  по рыночной стоимости;

-в  виде средств и иного имущества, которые получены унитарными  предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

-в  виде имущества (включая денежные  средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной  организацией в связи с совершением  религиозных обрядов и церемоний  и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

-в  виде целевых поступлений (за  исключением целевых поступлений  в виде подакцизных товаров  и подакцизного минерального  сырья) из бюджета бюджетополучателям  и целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.