Ставки  предлагаемой системы налогообложения могут быть другими — главное обеспечить в базовом, переходном году получение налоговых доходов не меньше, чем при существующей системе, сохранить достигнутый уровень оплаты труда. Отсюда последовательность формирования ставок будет следующей: сначала фиксируется параметр w(зпл), затем определяется w(подох). При w(зпл) = 0.1 уровень выплаты заработной платы составит 1.356 / 1.1 = 1.2327. Если w(подох) = 0.294, то 1.2327*(1 - 0.294) = 0.87, т.е. остается тот же реальный уровень выплат, что и при действующей ставке налога с физических лиц, равной 13%. Далее определяются для базового года абсолютные величины налоговых отчислений относительно выплачиваемой заработной платы, налог с имущества. После этого подбирается коэффициент w(pec), в нашем случае он равен 0.18, который позволит в базовом году получить объем налоговых отчислений не меньше заданной величины (в расчетах это 98.5 млн. руб., см. табл. 2).

      Используя указанные новые параметры налоговых  отчислений, проводятся расчеты с  помощью модели функционирования предприятия. Объем реализации продукции на объекте исследования мог бы быть увеличен до 3.99 млрд. руб. (на 180 млн. руб. за пять лет) за счет более интенсивного ввода мощностей, инвестиции из прибыли. Объем прибыли, которая остается на предприятии, возрос бы с 495 до 558.5 млн. руб. Особенно это было важно в 2001-2002 гг., когда резко возрос спрос на продукцию. Отсутствие налога на прибыль привело бы к более быстрому ее росту при увеличении объема продаж. Так, в 2001 г. чистая прибыль составляла 55 млн. руб. Только из этой суммы можно было сформировать инвестиционный фонд (плюс амортизационные отчисления). При предлагаемой системе налогообложения объем привлечения прибыли возрос бы до 68.4 млн. руб. Как показано в таблице 3 и на рисунке 1, происходит ускоренное поступление прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Этот рост обеспечил бы необходимый прирост мощностей и продаж продукции, повышение эффективности производства, увеличение уровня оплаты труда, привёл бы к росту налоговых отчислений по сравнению с существующими объемами.

      Таблица 3

      Уровень налоговой нагрузки предприятия по результатам  моделирования при  предполагаемой системе налогообложения

      С 2005 г. существенно изменилась налоговая  нагрузка на предприятие в связи  с изменением ставки ЕСН с 35.6% до 26%. Эта ситуация учтена в обоих  вариантах расчетов. Как видим, это  не приведет к уменьшению налоговой нагрузки, но и роста ее не будет. При этом в предлагаемой системе налогообложения ставка ЕСН становится нулевой, а его роль отводится налогу с физических лиц.

      Таким образом, реализация подобной налоговой системы позволила бы упростить сборы налогов, вся налоговая база может быть подтверждена документально. Невыгодным становится дробление технологических цепочек производства, так как каждый переход комплектующих будет облагаться налогом за использование материальных ресурсов. Такой недостаток в налогообложении будет способствовать в еще большей степени экономии материальных ресурсов, развитию интеграции и специализации производств. Однако и сейчас подобный недостаток существует. Например, к стоимости комплектующих, материалов, включающей прибыль, еще раз добавляется прибыль при выпуске готовой продукции.

      В России с трудом идет процесс снижения инфляции. Корни инфляции находятся в сфере материального производства, его низкой эффективности, плохой организации. При достижении цен внутри страны до уровня мировых низкая эффективность производства (в том числе из-за низкого качества продукции, высокой ее материалоемкости и энергоемкости при производстве) на многих предприятиях приведет их на грань банкротства. Вот почему имеет смысл ввести антизатратный налоговый механизм. Он будет способствовать переходу предприятий на ресурсосберегающие технологии, позволит предприятиям повышать их конкурентные преимущества на рынке за счёт относительного снижения налоговой нагрузки при повышении эффективности производства. При этом появляется возможность существенно увеличить инвестиционные ресурсы предприятий.

      Следует отметить, что по-прежнему нельзя отказываться от налогов на землю, использование природных ресурсов, акцизов, транспортного налога, остается проблема рентного налогообложения и другие.

3. Влияние  налогообложения  на инновационную  деятельность организации

      В основе инновационной деятельности всегда лежит понятие интеллектуальной собственности, так как все начинается с идеи. Инновационная деятельность – это практическая реализация интеллектуальной собственности в новый или усовершенствованный продукт, в новый или усовершенствованный технический процесс, используемый в практической деятельности. Чтобы заинтересовать физическое лицо данной областью деятельности, необходимо создать для этого условия, так как всех получателей дохода интересует, какую сумму налога им необходимо уплатить в соответствующий бюджет. Для авторов новых технологий или других инновационных продуктов можно было бы предусмотреть налоговые льготы.

      Рассмотрим  единый социальный налог. Налогоплательщиками  этого налога являются:

      индивидуальные  предприниматели;

      лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями.

      Объектами налогообложения по этому налогу выступают в том числе доходы, полученные в процессе инновационной  деятельности. Специфика ЕСН заключается  в том, что чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, тем меньше применяемая ставка к этому доходу.

      Рассмотрим, влияет ли это на процессы, которые  протекают в инновационной деятельности. Известно, что рост оплаты труда  на предприятии должен происходить  на основе опережающего роста производительности труда. Эти два показателя находят через коэффициент затрат. Он равен отношению индекса оплаты труда к индексу производительности труда. Если этот коэффициент меньше единицы, то происходит экономия в оплате труда и наоборот. Индекс производительности труда рассчитывают как выход продукции на одного работающего по плану и по факту. Индекс оплаты труда находят отношением фактического значения оплаты одного работника к плановому показателю.

      Для любого предприятия важно, чтобы  работники были заинтересованы в процессе производства, а это можно осуществить только через заработную плату.

      Применяя  усовершенствованные технологии в  производстве, можно увеличить показатель производительности труда. Но также на предприятии с введением новых технологий может произойти сокращение штата работников. Для экономики страны это скажется на высвобождении рабочих рук в условиях сокращающейся численности населения, а на предприятии увеличится объем производства, снизится себестоимость продукции и вырастет прибыль, равная разнице между денежной выручкой и себестоимостью продукции. Но если для таких технологий потребуется привлечение более квалифицированных работников, это, в свою очередь, отразится на фонде оплаты труда, так как заработная плата должна соответствовать уровню данного специалиста. Законодатель  через это реформаторское новшество больше преследует цель увеличения заработной платы работников, предоставляя организации право применить более низкую ставку ЕСН. Но в то же время в преимуществе остается и государство, так как увеличивается размер поступающих налогов по доходам физических лиц и от прибыли.

      Итак, инновация ведет к снижению себестоимости, снижению цены, росту прибыли, повышению  имиджа и так далее. Государству  выгоднее развивать инновационную деятельность, так как она выступит инструментом конкурентоспособности наших товаров с иностранными товарами. Отсюда следует всем известное правило: чем больше прибыли получает предприятие, тем больше заплатит налогов.

      Рассмотрим, какие пробелы существуют по главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», касающиеся процессов, протекающих в инновационной деятельности.

      Изобретение новых технологий, разработка собственных  компьютерных программ управления ими  или разработка любых других инновационных  продуктов, создающих объекты интеллектуальной собственности, требуют затрат на капитальные вложения. Источником их осуществления, в конечном итоге, является прибыль предприятия, остающаяся после уплаты налогов. До введения 25 главы НК РФ на сумму капитальных вложений в производственную сферу уменьшалась налоговая база по налогу на прибыль. Это было стимулом к творчеству, к поискам новых технологий. Отсутствие этой льготы (даже при снижении ставки налога на прибыль) снизило интерес производителей к техническому перевооружению.

      В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 ту часть уценки, которая превышает  сумму предыдущих дооценок, следует  относить на счет 84 «нераспределенная  прибыль», хотя ранее относилась на счет 91 «прочие расходы и доходы». Это означает, что сейчас предприятие это делает за счет собственных средств (чистой прибыли). Таким образом, убыток, получаемый от переоценки, нельзя отнести на расходы. Правда, в банках уценка в подобных случаях по Правилам бухгалтерского учета № 205 – П., утвержденным ЦБ РФ от 5.12.02 г., относится на расходы. Однако в главе 25 НК РФ убытки от уценки основных средств не обозначены в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Если говорить о рыночной экономике, то нельзя забывать, чтобы выжить предприятию на нынешнем рынке, ему необходимы модернизация производства, внедрение новых технологий производства и так далее. Старое оборудование стареет, теряет рыночную стоимость и нуждается в уценке, то есть предприятию желательно быстрее списать устаревшие основные средства с баланса и внедрить новые. Но так как убытки от переоценки нельзя отнести на расходы, то предприятию невыгодно ускорять процесс внедрения новых  основных средств в производство. Снова можно убедиться, что налогообложение Российской Федерации создает барьеры для развития инновационной деятельности.

      Существуют  банковские инновации. В этом секторе  экономики жизненный цикл инновации  не долгий. От того, что банковские продукты не патентуются, но представляют ноу-хау, продуцент банковской операции может  потерять монополию на операцию, не успев продать ее на рынке. Таким образом, государству необходимо урегулировать законодательно этот пробел. Через инструмент налогообложения государство могло бы уменьшать налогооблагаемую базу на сумму произведенных расходов, которые были связаны с инновацией. Практика показывает, что специалистов в области налогообложения банков не хватает. Налоговые органы могли бы сотрудничать с продуцентом банковских операций. Для этого продуцент банковской операции мог бы разработать схему налогообложения данной операции. А налоговые органы могли бы в случае одобрения предоставить ему льготу в налогообложении. Законодателю целесообразно изучить возможные приемлемые варианты стимулирования внедрения современных банковских продуктов.

      Рассмотрев  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, можно отметить, что ее влияние на инновационную деятельность весьма незначительно. Так как в этом налоге точно определены объекты и суммы налогообложения, то внедрить результат инновационной деятельности трудно, ибо налогоплательщика устраивает уплата налога с базовой доходности. Этот налог позволяет скрыть действительную доходность налогоплательщика. Отсюда можно сделать вывод, что эта часть скрытого дохода уходит в тень, хотя могла быть направлена на разработку или продвижение инновационной деятельности. И налогоплательщик мог бы использовать это в своих интересах.

      У любой налоговой системы есть два существенных для инвестора  измерения: собственно налоговая нагрузка (величина эффективной налоговой ставки) и стабильность налоговой системы. Негативная основная характеристика российской налоговой системы заключается, в основном, не столько в ее высоком совокупном уровне налогообложения, сколько в сочетании этого все еще довольно высокого уровня эффективной налоговой ставки (доли налогов в цене) с отсутствием стабильности налогообложения на весь срок реализации долгосрочных инвестиционных проектов. В свою очередь, инновационные проекты требуют долгосрочных инвестиций, так как доходы, получаемые от данных проектов, предполагают доходы будущих периодов.

      Одним из источников финансирования долгосрочных проектов являются кредиты коммерческих банков, но и здесь не все так  прозрачно. Эффективная работа коммерческого  банка зависит от размера кредитных ресурсов, их структуры, от правильного выбора соотношения риска и дохода. Банку необходимо создавать многочисленные резервы, в зависимости от их специфической деятельности. Например, такие резервы, как резервы по сомнительным долгам, создаются не всеми банками и не по всем суммам просроченной дебиторской задолженности, но все учитываются при налогообложении; резервы под обесценение ценных бумаг создаются и принимаются к налогообложению только у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность; резервы на возможные потери создаются и принимаются к налогообложению, только резервы на возможные потери по ссудам создаются всеми банками и учитываются при налогообложении.