Влияние налоговой системы на результаты деятельности организации

      Если  представить структуру налоговых  отчислений на предприятиях, то она разная на любом предприятии. Многое зависит от их финансово-экономического положения. Общее только одно — наибольшую массу налоговых отчислений дают основные налоги. Налоги на прибыль, имущество, транспорт, НДС и единый социальный составляют, например в тяжелом машиностроении1, 99,9% от всех налоговых отчислений (без подоходного).

      Рост  деловой активности и эффективности  производства существенным образом  зависят от системы налогообложения. Эффективно работающие предприятия  несут основную налоговую нагрузку. Действующая система достаточно сложна, работать с ней трудно. Многие предприятия, учитывая жесткий налоговый прессинг, поступают проще — уходят из налогооблагаемого экономического пространства в сферу теневой экономики.

      Однако  главное — не в сложности налогообложения. Необходимо иметь такое налогообложение, которое способствовало бы повышению эффективности производства, было бы достаточно просто, обеспечивало бы поступление в бюджеты разных уровней определенных финансовых средств. Важно, чтобы система налогов приводила к экономии ресурсов, эффективному использованию инвестиций. В основе такой системы должен быть следующий принцип — при увеличении эффективности производства (увеличению прибыли, рентабельности продаж и активов и др.) налоговая нагрузка (отношение обшей суммы налоговых отчислений ко всей добавленной стоимости, объему реализации — нет пока общепризнанного показателя) должна относительно уменьшаться. Предприятия в этом случае будут стремиться попасть в область наименьшего налогообложения. В настоящее время такая попытка сделана. В рамках единого социального налога (далее — ЕСН) при достижении определенного уровня оплаты труда уменьшается ставка налогообложения. Уменьшение ставок НДС, ЕСН, налога на прибыли (в таком направлении работает Министерство финансов РФ) действительно уменьшает налоговый пресс, но не изменяет тип кривой роста налогов — по-прежнему темпы роста налоговых отчислений будут расти с увеличением объемов продажи эффективности производства, по-прежнему на предприятиях не будет средств в необходимых объемах для инвестиций.

      В целом совершенствование системы  налогообложения в России постепенно идет. Однако экономические эксперименты на «живом теле» экономики могут  привести и к нежелательным последствиям, поэтому именно моделирование может помочь в этом процессе. При наличии модели функционирования предприятия можно дать оценку тем или иным предложениям по совершенствованию налоговой системы.

      Специально  для рассматриваемого вопроса использовалась оптимизационная модель функционирования предприятия, учтены также инвестиционные проблемы конкретного предприятия, взятого за объект исследования. Развитие предприятия рассматривалось за пятилетний период. Основные мероприятия на заводе связаны с обновлением и расширением мощностей, которые должны обеспечить рост объемов продаж продукции в связи с увеличением спроса на нее. Задать на пятилетний период все множество мероприятий (ремонт того или иного оборудования, покупка и установка нового оборудования и др.) достаточно трудно, такую подробную информацию не предоставило и предприятие. В данной ситуации в модели отражались наиболее важные мероприятия по выпуску новой продукции (уже подготовленной к производству), расширения и создания необходимых мощностей. Так как на рассматриваемом предприятии на планируемые периоды основной проблемой являлось воссоздание существовавших мощностей, то этот процесс в модели учтен через удельные капитальные вложения на единицу прироста мощностей. Эти параметры растут при освоении дополнительных мощностей. Так как за единицу времени принят 1 год, то в течение одного такого периода использовались единые нормативы (но разные по видам мощностей) удельных капитальных вложений на единицу прироста мощности того или иного вида, это позволило сохранить нелинейный характер затрат инвестиций на прирост мощностей. Примерно также происходит и на предприятии. Технические службы предприятия оценивают объем работ по годам с учетом того, что рост мощностей и повышение качества продукции требуют прироста инвестиций во все возрастающих размерах. Речь не идет об учете инфляционного процесса. Именно замещение морально и физически изношенного оборудования приводит к росту инвестиций.

      Сказанное позволило представить в модели использование производственных возможностей предприятия, ввод и выбытие мощностей за счет реализации организационно-технических мероприятий (ОТМ) при их финансировании из чистой прибыли. Таким образом, основные ограничения в модели связаны с учетом использования финансовых ресурсов и наращивания мощностей. Объем инвестиций определялся долей в 60-90% от величины чистой прибыли и частью амортизационных отчислений. Прирост оборотных активов финансировался за счет чистой прибыли и предусматривалась возможность использования краткосрочного кредита, но погашаемого также из чистой прибыли, что сокращало объем капитальных вложений.

      При долгосрочном планировании, когда учитывается инвестиционный процесс, важно выйти на максимальный чистый денежный поток с учетом дисконтирования. Тогда функцию цели деятельности предприятия можно представить как максимизация чистого дисконтированного дохода (ЧДД). ЧДД определяет стоимость предприятия, стоимость акций, на фондовом рынке. Показатель ЧДД в наибольшей степени учитывает воспроизводственный процесс и соответствует глобальному показателю — максимизации стоимости предприятия на рынке.

      Итак, было осуществлено моделирование функционирования предприятия за пятилетний период с 2001 по 2005 гг. с учетом существующей системы налогообложения. Объемы налоговых отчислений были рассчитаны по пяти наиболее важным налогам: на прибыль, НДС, ЕСН, подоходный, на имущество. Расчеты велись в постоянных ценах 2001 г. Так как предлагаемые изменения налоговой системы не касались налога на транспорт, то его величина учитывалась в себестоимости продукции и не включалась в общую налоговую нагрузку.

      Для понимания действия существующей налоговой  системы на экономику предприятия рассмотрим два сценария. Первый основан на экономии материальных ресурсов, второй — на экономии затрат заработной платы. Результаты сценарных расчетов представлены в таблице 1. 

      Таблица 1

      Налоговый эффект от реализации экономических мероприятий

      Как уже отмечалось, экономия материальных ресурсов ведет к потере возврата НДС и росту налоговых отчислений. Рост НДС (в примере это 0.18-0.137 = 0.043 тыс. руб.) придется восполнять из прибыли. Возврат НДС при покупке основных средств из прибыли может затянуться на года. Поэтому, как показано в таблице 2, при экономии ресурсов на 1 тыс. руб. придется перечислить от 0.283 до 0.42 тыс. руб. налогов. При экономии расходов заработной платы, наоборот, происходит снижение и налоговых отчислений. В рассматриваемом примере экономия затрат на 1 тыс. руб. приведет к сокращению от 0.13 до 0.3 тыс. руб. налоговых отчислений.

      На  предприятии при росте объемов  продаж происходит относительное снижение как материальных затрат, так и  расходов заработной платы. Рост заработной платы, снижение материальных затрат приводит к опережающим темпам роста (относительно роста объемов продаж) налоговых отчислений.

      Результаты  расчетов при использовании модели функционирования предприятия для оценки существующих основных налоговых отчислений (без налога на транспорт) представлены в таблице 2 и на рисунке 1. Здесь учтено, что с 2002 г. ставка налога на прибыль была уменьшена с 35% до 24%, а ставка НДС с 2004 г. уменьшена до 18%. В расчетах учтено изменение ЕСН с 2005 г. Это повлияло на характер динамики общей массы налоговых отчислений по годам. Объем реализации продукции с НДС прогнозировался за пятилетие на уровне 3.813 млрд. руб., чистой прибыли — до 495 млн. руб. При этом производственные возможности завода не обеспечивали удовлетворение платежеспособного спроса в 2001 -2002 гг. из-за дефицита инвестиций из чистой прибыли. 

      Таблица 2

      Уровень налоговой нагрузки предприятия по результатам  моделирования при  существующей системе  налогообложения

      Рис. 1. Рост прибыли предприятия и  налоговых отчислений при существующей и предполагаемой системе налогообложения 

      Идея предложений по новой системе налогообложения для промышленных предприятий заключается в сокращении количества видов налоговых отчислений и переходе к принципам относительного уменьшения бремени налогов с ростом эффективности производства (увеличения продаж, рентабельности продаж, активов и др.).

      Центр тяжести налоговых отчислений предлагается перенести на плату за использование ресурсов в производстве, налог на имущество (сохраняется налог на транспорт). При этом предлагается отменить налоги на прибыль и добавленную стоимость. Это создаст предпосылки более эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, оборотных активов, основных средств и инвестиционных ресурсов. ЕСН должен формироваться в большей степени за счет отчислений от заработной платы физических лиц. Только тогда предприятия не будут заинтересованы в сокрытии реальной оплаты труда. При этом система должна быть построена таким образом, чтобы достигался баланс интересов предприятий и государства. Уровень налоговых отчислений не должен уменьшаться, этого можно добиться за счет дополнительного роста объемов инвестиций в производство, продаж продукции, снижения затрат.

      Элементы  предлагаемой системы налогообложения  встраиваются в модель функционирования предприятия, а затем проводятся практические расчеты. Такие исследования позволят сравнить существующую систему с предложенной, оценить ее эффективность.

      Итак, отмена НДС не приведет к снижению цен на продукцию. Она же продается  сейчас с НДС. Уровень существующих цен необходимо оставить, так как только это позволит компенсировать налоговые поступления от НДС (который предлагается отменить). Конечный потребитель от этого ничего не потеряет. Таким образом, цены предприятия увеличиваются на ставку НДС.

      Далее «вводится» налог на использование  ресурсов (учитываемых в себестоимости товарной продукции), материальных и трудовых, w(pec), например 18%, т.е. w(pec) =0.18, w(зпл) =0,1. Эти налоговые отчисления включаются в себестоимость продукции. Уровень оплаты труда должен быть повышен в (1 + w(есн))/(l + w(зпл)) раз (w(ecн) - ставка ЕСН). Это необходимо сделать, чтобы часть существующего единого социального налога «передать» в подоходный налог (налог с физических лиц). Тогда при w(зпл) =0.1 w(подох) будет около 0.294 (т.е. 29.4% вместо 13%). Выплата дивидендов также будет облагаться налогом в 29.4% (сейчас 24% с прибыли, а затем 9% с дивидендов). Это не уменьшит получение чистой заработной платы относительно существующих доходов физическими лицами. Следует поднять налог на имущество до 3%.