Виды налогов и налоговые системы КР в рыночной экономике. Проблемы эффективности налогообложения

11 июня 1998 года  принимается третий по счету  новый закон Кыргызской Республики «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике», дополненный некоторыми новыми положениями.

Формирование государственного бюджета происходит как на стадии первичного распределения национального дохода, так и в ходе его перераспределения. В процессе первичного распределения национального дохода государство получает в свое распоряжение часть чистого дохода в форме налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и др.). В результате перераспределения в бюджет поступает часть прибыли предприятий и хозяйственных организаций различных форм собственности.

Через расходы и налоги государственный бюджет выступает важным инструментом распределения (регулирования) и стимулирования экономики и инвестиций, повышения эффективности производства. Через бюджет оказывается государственная поддержка отдельным отраслям хозяйства – авиастроению, космическим программам, атомной промышленности, энергомашиностроению, угольной промышленности и некоторым другим. Такая поддержка зачастую связана с реализацией высокоэффективных и быстро окупаемых проектов. Для регулирования экономики используются налоги.

Бюджетная система Кыргызской Республики в соответствии с новым бюджетным законодательством базируется на следующих основных принципах: единство бюджетной системы; самостоятельность бюджетов; прозрачность и гласность бюджетов.

Бюджетная классификация представляет собой определенную группировку расходов и доходов, основанную на однородных признаках. Правильная, научно обоснованная бюджетная классификация позволяет определить цели расходования бюджетных средств, установить задачи курс финансовой политики правительства. В то же время она показывает источники бюджетных ресурсов, степень участия отдельных общественных групп в их формировании.

Доходы бюджета в большинстве стран подразделяются по источникам: поступления от налогов и сборов, от государственных предприятий и имуществ, от займов. В то же время налоговые поступления подразделяются далее по видам. Например, в Великобритании – подоходный налог, налог на прибыль корпораций, налог на прирост капитала, налог с наследств и дарений, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и т.д. Доходы от государственных предприятий и имуществ обычно проходят по сметам различных ведомств. В ряде государств они включаются в бюджет отдельной статьей или как сальдо чистого дохода предприятий. Отдельной статьей входят в бюджет займы.

Итак, Доходы бюджетов – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.

Согласно действующей бюджетной классификации все доходы бюджетов делятся на следующие виды:

 

1. Налоговые доходы, которые включают в себя:

– прямые налоги на прибыль, доход, прирост капитала;

– налоги, взимаемые в зависимости от фонда оплаты труда;

– налоги на товары и услуги;

– налоги на имущество;

– платежи за использование природных ресурсов;

– налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;

– прочие налоги, сборы и пошлины.

 

Основная часть доходного потенциала государственного бюджета на 2008 год формируется за счет налоговых доходов, которые составляют около 81% от общей суммы поступлений в казну. И только 4,91% составили неналоговые доходы. В целом это свидетельствует о крайне неэффективном использовании государственной собственности, поскольку ее доля в общем экономическом потенциале производственной сферы остается достаточно высокой – около 30%, а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляют всего лишь 2,37% от доходов государственного бюджета.

В доходах государственного бюджета основные налоговые поступления – это косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Доля этих налоговых платежей составляет около 62% от всех налоговых доходов. Это также свидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение по существу представляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители, в конечном итоге, чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательный спрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономического развития страны.

Необходимо отметить, что ряд государственных налогов являются регулирующими, т.е. часть из них направляется в бюджеты субъектов КР и местные бюджеты. Полностью в государственный бюджет поступают такие налоги, как, например, налог на добавленную стоимость на товары, вводимые на территорию КР; акцизы на природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением пищевого); налоги па операции с ценными бумагами; таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи, а также доходы от внешнеэкономической деятельности.

 

2.2. Факторы непосредственного воздействия на результаты налогообложения

Проблема функционирования налоговой системы актуальна для каждого государства, т. к. ни одно государство не может обойтись без налогов. От функционирования налоговой системы зависит перераспределение доходов между гражданами страны, их финансовое благополучие и экономическая и социальная стабильность. Налоги позволяют государству сконцентрировать значительные средства и направить их на необходимые нужды. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Сбор налогов и их последующее перераспределение – одна из важнейших социальных функций государства.

Сложность формирования современной налоговой системы объясняется двумя основными причинами: экономическим кризисом и растущим уровнем инфляции. Это вполне объяснимо, т.к. в сложившихся условиях самым простым решением экономических проблем государства становится повышение налогов. Однако подобные меры дают лишь кратковременный эффект, лишь осложняя ситуацию в дальнейшем. Повышение налогового бремени привело к возникновению и усугублению целого спектра экономических проблем.

 Важной проблемой экономики страны, объясняющей весьма низкую по международ-ным меркам долю налоговых поступлений в ВВП, является наличие обширного сектора теневой экономики. По оценкам Нацстаткома, доля её в ВВП составляет около 25%. Наличие этого во многом связано с недостатками нало-говой системы и, прежде всего, с неравномер-ным налогообложением разных отраслей или типов предприятий. Вследствие этого многие предприятия и граждане вынужденно уходят в «тень», поскольку не смогли бы выжить.

Популярной идеей вывода экономики из «тени» является снижение налоговых ставок. Эффект этой меры зависит от того, какие пре-имущества получат предприятия, выходящие из «тени». Для многих предприятий легальный статус не является достаточной компенсацией издержек на уплату налогов. Возможными стимулами могли стать получение доступа к относительно дешёвым кредитным ресурсам, прекращение неофициальных платежей кор-румпированным представителям органов вла-сти, эффективная правовая защита интересов предпринимателей в суде и т.п. Снижение ста-вок оправдано только тогда, когда это не при-ведёт к снижению доходов бюджета или есть очень веские причины пожертвовать частью бюджетных доходов. В качестве одной из та-ких веских причин может выступать устране-ние налоговых преград к развитию малого и среднего предпринимательства. Эта часть эко-номики практически полностью или частично находится сейчас в «тени», но может оставать-ся там только при относительно небольших размерах производства.

 Среди основных проблем налоговой системы и налогового законодательства можно выделить следующие:

• Высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия;
• Завышенные налоговые ставки;
• Противоречивое воздействие установленных налогов на процессы воспроизводства;
• Сложность процедур составления налоговой отчетности;
• Сложность законодательной базы, регулирующей отношения в данной сфере;
• Полная или частичная неуплата налогов субъектами налогообложения;
• Недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет;
• Отсутствие должного стимулирования отечественных производителей;
• Высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда;
• Низкое налогообложение добычи природных ресурсов.

В условиях рыночных отношений система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения малого бизнеса, зависит эффективное функционирование экономики страны в целом.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям.

Невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги. Несовершенство налоговой системы усугубляется чрезмерной бюрократизацией и излишним администрированием развития малого предпринимательства со стороны государства. Несмотря на государственные меры по совершенствованию налогового законодательства, налоговый пресс на предпринимательскую деятельность остается тяжелым.

      К одним из таких препятствий эффективному налогообложению относятся проблемы и трудности процедур при регистрации в налоговых органах и получении свидетельства в статкомитете;

     -    Высокий  уровень коррупции в стране;

• Перечень документов большой;
• Очереди в налоговом органе, в РСК - банке (оплата налогов, в социальный фонд за страховой полис и другие платежи); 
• Отсутствие внимания со стороны сотрудников налоговой инспекции;
• Нет возможности получения полной консультации у сотрудников налоговой службы (много открытых вопросов, на которые нужно найти ответы);
• Тяжелое налоговое бремя;
• -отсутствие поддержки малого предпринимательства со стороны государственных и муниципальных органов;

     -    Проблемы подоходного налога

 Действующий в Кыргызстане  подоходный налог основывается  на прогрессивной шкале ставок. В разные годы максимальная  ставка составляла 40%, затем 33%, причем  она должна была применяться, начиная с уровня доходов (чуть  более 200 долларов в месяц), характерного  для среднего класса, но отнюдь  не для богатых людей. Очевидно, что очень немногие люди фактически  уплачивали подоходный налог  по максимальной ставке. В 2002 г. максимальная  ставка подоходного налога снизилась  до 20%; при этом поступления этого  налога даже немного возросли.

 В силу особенностей  экономики страны и налогового  законодательства подоходный налог  по прогрессивной шкале должно  уплачивать меньшинство населения  страны (примерно треть экономически  активного населения). Помимо крестьян, уплачивающих налог на доходы  в форме земельного налога, многие  мелкие торговцы и производители  также могут платить налог  на доходы в другой форме  – в виде патентных платежей (см. ниже). С этой точки зрения, даже не касаясь вопросов справедливости  и проблем администрирования, прогрессивная  шкала подоходного налога не  способна эффективно выполнять  функцию перераспределения доходов, для которой она предназначена. Законодательство предусматривает  ряд видов доходов и категорий  населения, освобожденных от налогообложения. Обращает на себя внимание  отсутствие разрешенных вычетов  на понесенные домохозяйствами  расходы на образование и здравоохранение, что является обычной практикой  во многих странах. Учитывая, что платное предоставление услуг в этих крайне важных для развития страны секторах уже широко распространено в Кыргызстане и, по-видимому, будет расширяться и далее, отсутствие таких вычетов, во-первых, удорожает эти услуги для граждан и, во-вторых, не способствует налаживанию надлежащего учета и уплаты налогов в этих весьма больших по размеру секторах экономики. С другой стороны, полностью исключены из налогообложения заработная плата и другие денежные выплаты военнослужащим, милиции и представителям других силовых структур.

 Имеются очень существенные  различия в администрировании  подоходного налога. Налог, удерживаемый  у источника выплаты, администрируется  гораздо лучше, чем тот, который  собирается непосредственно налоговыми  органами при подаче деклараций  налогоплательщиками. Отчасти это  связано с тем, что пока что  многие категории налогоплательщиков  имеют право не подавать и  не имеют стимулов подавать (например, получение каких-либо вычетов) декларацию  о доходах по итогам года. В  результате лица, декларирующие  свои реальные доходы, не имеют  преимуществ перед теми, кто получает  доходы от теневой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

 

3.1. Возможные методы  налогообложения

         

      Налоговая система тесно взаимосвязано с другими государственными системами  регулирования и контроля, есть совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом. Изменение этой системы во многом предсказуемы с изменениями  государственной формы. Поэтому, само процесс его структурного изменения в таких грядущих кризисных и нестабильных условиях – это невозможно. Но, существует ряд проблем связанных с налогообложением и обеспечением государства стабильным потоком финансовых ресурсов. В таких крайних обстоятельствах одним из путей решения этой проблемы могут выступать налоги, а именно налог на прибыль и налог за использование недрами и др. связанные с изыманием от производственной деятельности предприятий.