УСН: проблемы изменения объекта единого налога

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       Упрощенная  система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется  как организациями, так и индивидуальными  предпринимателями.

       Сущность  упрощенной системы налогообложения  и ее привлекательность заключаются  в том, что уплата целого ряда налогов  заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании  результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

       Перейти на применение упрощенной системы налогообложения  организации и предприниматели  могут в добровольном порядке  при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система  налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

       Применение  упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

       Вместо  налога на прибыль, налога на имущество  и единого социального налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в  бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию России.

       С «упрощенцами» и НДС связано огромное количество вопросов и спорных моментов. Например, если организация в какой-то определенный момент перешла с общей системы налогообложения на упрощенную, как в этот переходный момент она должна исчислять и уплачивать НДС (если должна)?

       Чиновники имеют следующую точку зрения на данную проблему (письмо Минфина России от 16 декабря 2005 г. N 03-04-11/327). Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются. Таким образом, НДС не облагаются операции, осуществляемые организацией в период применения данной системы налогообложения. Что касается операций, осуществленных до перехода на упрощенную систему налогообложения, то по таким операциям налог на добавленную стоимость должен уплачиваться в порядке, предусмотренном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

       В частности, на основании подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 167 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока  исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, признается наиболее ранняя из дат: день истечения указанного срока исковой давности либо день списания дебиторской задолженности.

       Действующая редакция НК РФ разрешает сделать  выбор объекта налогообложения  самим налогоплательщикам, за исключением участников договора простого товарищества (ст. 346.14 НК РФ). Но с одним ограничением: объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСНО. Надо заметить, что право поменять объект налогообложения появилось не так давно, а именно с 1 января 2006 г. До этого момента объект налогообложения не мог быть изменен в течение всего срока применения «упрощенки».

       Как обычно бывает в таких случаях, право  выбора принесло дополнительные проблемы налогоплательщикам и вызвало новые вопросы. Остановимся на вопросах, связанных с учетом основных средств, приобретенных и учтенных при «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в случае, если организация впоследствии изменила объект налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009) // СПС КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.07.2010) // СПС КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2010) // СПС КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 25.11.2009) // СПС КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ // СЗ РФ.- 1996.- № 51.- Ст. 2850.
6. Гусев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ/ А.Н. Гусев. – М.: КОНТРАКТ, 2009. – 370 с.
7. Зобова Е.П. Особенности учета основных средств при смене объекта налогообложения / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2008.- N 6.- С. 10.
8. Зобова Е.П. Объект налогообложения при "упрощенке": последние изменения в законодательстве / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2009.- N 12.- С. 11.
9. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (поглавный) / Под ред. А.А. Ялбулганова, Т.Н. Трошкиной.- М.: Статут, 2010.- 810 с.
10. Крутякова Т.Л. Упрощенка: переход, применение, возврат / Т.Л. Крутякова, М.Г. Мошкович.- М.: АйСи Групп, 2011.- 375 с.
11. Кулаева Н.С. УСН: объект налогообложения и налоговая база, регистрация налогоплательщиков / Н.С. Кулаева // Налоги (газета).- 2009.- N 10.- С. 11.
12. Масленникова Л.А. Когда объект налогообложения лучше сменить / Л.А. Масленникова // Упрощенка.- 2010.- N 11.- С. 20.
13. Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. – Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс, 2008. – 420 с.
14. Полякова О.Н. Выбор и последствия изменения объекта налогообложения (Начало) / О.Н. Полякова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2010.- N 1.- С.23.
15. Полякова О.Н. Изменение объекта налогообложения: сроки подходят / О.Н. Полякова // Бухгалтерский учет и налогообложение.- 2010.- N 9.- С. 25.
16. Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Статут, 2009.- 160 с.
17. Слоневская А.Ю. Некоторые вопросы применения гл. 26.2 Налогового кодекса РФ / А.Ю. Слоневская // Налоги и налогообложение.- 2010.- № 5.- С. 16.
18. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Ф.Н. Филина.- М.: ГроссМедиа, 2009.- 566 с.