УСН: проблемы изменения объекта единого налога

       В действующем законодательстве восстановление стоимости основных средств не предусмотрено. Термин «восстановление» по отношению к основным средствам в действующем НК РФ относится только к НДС: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам и нематериальным активам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком при переходе на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, кроме ЕСХН, в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).

       Таким образом, если организация изменила объект налогообложения на «доходы», а расходы на приобретение основного средства были правомерно учтены в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы», то корректировать налоговую базу не надо. В бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отслеживание остаточной стоимости основных средств. И если в дальнейшем предприятие перейдет на общий режим налогообложения, то амортизация будет начисляться только в бухгалтерском учете, а для налогового учета она учитываться не будет, так как расходы на приобретение основного средства для целей налогообложения были уже учтены при «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы».¹⁷ 
 
 

     2.2 Порядок изменения объекта налогообложения 

       Налоговое законодательство предоставляет право  выбора объекта налогообложения  кроме случаев, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. При переходе на УСН или выборе данного налогового режима при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя выбранный объект налогообложения налогоплательщик указывает в заявлении о переходе на УСН.

       Если  предприятие уже работает, на основании  имеющихся показателей деятельности можно сделать сравнительный  анализ для разных объектов налогообложения. Для окончательного выбора нужно учесть плюсы и минусы каждого варианта. Например, в случае, если расчет показал, что сумма налога при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» меньше, чем при объекте «доходы», необходимо сопоставить данную выгоду с возможностью их документального подтверждения и затратами на ведение учета расходов. На практике часто бывает так, что расходов действительно много, их сумма велика, но учесть их для целей налогообложения при УСН не представляется возможным из-за особенностей учета расходов при «упрощенке». Надо помнить, что перечень расходов закрытый и далеко не все расходы можно учесть, при этом нельзя забывать и о возможных налоговых рисках. И обязательно все расходы должны быть документально подтверждены, с чем обычно возникают большие проблемы.

       Если  вновь зарегистрированное предприятие  или индивидуальный предприниматель  только начинает работать, анализ будет  основан на виртуальных расчетах. В этом случае выбор сделать сложнее, возможно, впоследствии его придется пересмотреть.

       Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые  применена УСНО. При изменении  избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором она впервые применена (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

       С 2009 г. объект налогообложения может  изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

       Сегодня не надо ждать три года, как это  было до 2009 г., чтобы изменить объект налогообложения. Цель данных нововведений определена Правительством РФ следующим  образом: снятие ограничения на изменение  объекта налогообложения в течение трех лет будет способствовать более гибкой адаптации налогоплательщиков к изменяющимся экономическим условиям, поскольку право его изменять актуально именно на начальном этапе функционирования юридического лица и (или) индивидуального предпринимателя, когда недостаточно опыта для прогнозирования оптимального варианта учета хозяйственных операций (Заключение Правительства РФ от 12.03.2007 N 911п-П13 «На проект Федерального закона «О внесении изменения в статью 346.14 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). Специальной формы уведомления не предусмотрено, поэтому это можно сделать в произвольной форме.

       Причем  обязательно надо иметь у себя второй экземпляр уведомления (письма) с отметкой налоговиков или обратное уведомление о получении, если такое письмо отправлено по почте.¹⁸ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ  ПОСТУПЛЕНИЙ ПРИ  ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ  СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

       Итак, упрощённая система налогообложения – особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового времени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

       Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

       По  данным Федеральной налоговой службы, на 1 января 2010 года  в стране зарегистрировано:

       - общее количество организаций-налогоплательщиков: 3634,8 тыс., в том числе применяющих УСН – 773,4 тыс.; применяющих ЕВНД – 419,7 тыс.; ЕСНХ – 34,1 тыс.

       - общее количество налогоплательщиков  – индивидуальных предпринимателей (ИП) – 3443,6 тыс.; в т.ч. применяющих УСН – 828,7 тыс., ЕНВД – 2134,1 тыс.; ЕСНХ – 35,7 тыс.

     Проведем  горизонтальный анализ поступления  налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в бюджет РФ. Анализ проводится на основе данных Федеральной налоговой службы Иркутской области о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ за 2009 и 2010г.г. 

     Таблица 3.1

     Динамика  налоговых поступлений на совокупный доход

     В 2010 г. относительно предыдущему, 2009 году, поступления налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, увеличились на 23,23 процентных пункта и составили 1 893 550 тыс. руб., что говорит о положительной динамике.

     Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы в 2009 году составил 1 036 331 тыс. руб., в 2010 году он увеличился на 22,54 процентных пункта и составил 1 269 868 тыс. руб. Поступления налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, увеличились на 96 862 тыс. руб. Также увеличились поступления минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов и доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения – на 20,25 и 7,5 процентных пунктов соответственно.

     В целом по таблице 3.1 замечен рост доходов бюджета, наблюдается  положительная динамика налоговых поступлений.

     Проведем  вертикальный анализ поступления налога, взимаемого в связи с применением УСН. 

     Таблица 3.2  

     Структура налоговых поступлений на совокупный доход

     Из  приведенных данных в таблице 3.2 видно, что доля налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших  в качестве объекта налогообложения доходы, в 2010 году уменьшилась на 0,38 процентных пунктов по сравнению с 2009 годом. Доля налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, увеличилась на 0,59 процентных пунктов. Также доля минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов уменьшилась на 0,21 процентных пунктов, а удельный вес доходов от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении УСН увеличился на 0,0011 п.п.

     Графически  структура налоговых поступлений  за 2009-2010гг. представлена на рис. 3.1 и  рис. 3.2. 

     Рис. 3.1 Структура поступления налога, взимаемого в связи с применением УСН в бюджет РФ за 2009 год. 

     По  рис. 3.1 видно, что наибольший удельный вес в составе налога, взимаемого в связи с применением УСН, за 2009 год занимают поступления налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – 67,44%. Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составил 24,03%. Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов – 8,52%. Наименьший удельный вес в составе налога, взимаемого в связи с применением УСН, составили доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения – всего 0,0005%.

     Рассмотрим  структуру поступления налога, взимаемого в связи с применением УСН  в бюджет РФ за 2010 год (рис. 3.2) 

 Рис. 3.2 Структура поступления налога, взимаемого в связи с применением УСН в бюджет РФ за 2010 год.

Наибольший  удельный вес в составе налога, взимаемого в связи с применением  УСН, за 2010 год занимает налог, взимаемый  с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – 67,06%. Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составил 24,62%. Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов – 8,32%. Наименьший удельный вес в составе налога, взимаемого в связи с применением УСН, так же как и в 2009 году составили доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения – всего 0,0016%.