Объекты налогообложения. 

Статья 236 Объект налогообложения для плательщиков-работодателей

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения  у работодателей

признаются  два вида выплачиваемых доходов:

1.      доходы, начисляемые работодателями  в пользу работников по всем

основаниям. При этом работниками признаются в том числе лица, получающие

вознаграждения  по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых

является выполнение работ(оказание услуг), а также по авторским и

лицензионным  договорам;

2.      выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в

пользу лиц, с которыми налогоплательщик не связан трудовым договором или

гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ

или оказание услуг, авторским или лицензионным договором.

Оба указанных  вида включаются в объект налогообложения  для всех

работодателей, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными

предпринимателями. Для этих физических лиц объект налогообложения  состоит

только из выплат наемным работникам.  

Так, объектом налогообложения для всех, перечисленных  в подп. 1 п.1 ст. 235

Налогового  кодекса РФ, категорий работодателей, за исключением физических

лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, являются доходы,

начисляемые ими в пользу своих наемных работников по всем основаниям, а также

безвозмездные выплаты иным лицам, в частности:

-      Любые вознаграждения и выплаты  наемным работникам,

осуществляемые  в соответствии с трудовым законодательством;

-      Вознаграждения по договорам  гражданско-правового характера,

выплачиваемые наемным работникам, предметом которых  является выполнение работ

(оказание  услуг);

-      Вознаграждения по авторским  и лицензионным договорам лицам,

предусмотренным соответствующим договором;

-      Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты

наемным работникам;

-      Выплаты в виде материальной  помощи и иные безвозмездные  выплаты

лицам, не являющимся наемными работниками, а также лицам, не получающими

вознаграждения  по авторским и лицензионным договорам. 
 

Последний вид  выплат не признается объектом налогообложения, если указанные выплаты производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Не признаются объектом налогообложения также  выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей. Причем объектом налогообложения не является лишь та часть выплачиваемого дохода, которая не превышает 1000 руб. в расчете на календарный месяц. Этот лимит установлен в отношении выплат каждому работнику, получившему выплату (п. 1 ст. 236 НК РФ).

2.1. Объект налогообложения для иных налогоплательщиков

Самостоятельный объект налогообложения предусмотрен для налогоплательщиков, указанных  в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ. К данной группе налогоплательщиков относятся:

• Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;
• Родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
• Крестьянские (фермерские) хозяйства;
• Адвокаты.

• Объектом налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
• Перечень расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Так, в ст. 221 Налогового кодекса РФ установлен порядок исчисления и применения профессиональных налоговых вычетов.
• Отдельную категорию налогоплательщиков в данной группе представляют индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для этой категории индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

                    3. Суммы, не подлежащие налогообложению

В состав доходов, подлежащих налогообложению, согласно ст. 238

НК РФ не включаются:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам; 
• все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, утвержденных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

• с возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
• оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Аналогичный порядок  налогообложения применяется к  выплатам, производимым лицам, находящимся  во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
• работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и/или исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
• членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена (членов) семьи;
• работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок), выплачиваемые работодателями своим работникам и/или членам их семей за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; 
• суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, если работник представил документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Эти доходы освобождаются  от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание работников (членов их семей), так и при выдаче денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику (членам его семьи) или зачислении их на счета работников (членов их семей) в учреждениях банков;

• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ; 
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Эта льгота распространяется на доходы только тех членов хозяйства, которые ранее ею не пользовались как члены другого подобного хозяйства; 
• доходы, кроме оплаты труда наемных работников, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; 
• суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования или пенсионного обеспечения своих работников, заключенным со страховщиками и/или негосударственными пенсионными фондами, за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; 
• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или оплату страховщиками их медицинских расходов при условии отсутствия выплат этим лицам; 
• суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций; 
• стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая в соответствии с законодательством РФ работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; 
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании; 
• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ обучающимся и воспитанникам, а также отдельным категориям работников; 
• оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе работодателей, при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций; 
• выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год; 
• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями или из средств избирательных фондов кандидатов и зарегистрированных кандидатов либо избирательных фондов избирательных объединений и блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний на должность Президента РФ, в депутаты Государственной Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, на должность главы исполнительной власти субъекта федерации, в выборный орган местного самоуправления, на должность главы муниципального образования, на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта федерации, избираемых непосредственно гражданами, а также на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов.

3.1. Суммы, не подлежащие налогообложению в ограниченных размерах

      Пункт 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусматривает, что в состав доходов не включаются доходы, не превышающие 2000 руб., по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; 
• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и/или инвалидам) и/или членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Из общего порядка  налогообложения материальной помощи и иных безвозмездных выплат (объектом налогообложения признаются выплаты  в части сумм, превышающих 1 000 рублей в месяц) сделано исключение для  выплат в пользу работников и бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию. При осуществлении данных выплат в размере, превышающем 2 000 рублей, налогом облагается сумма превышения.

3.2. Суммы, не подлежащие обложению ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ

Особо следует  отметить, что отдельный порядок  определения налоговой базы предусмотрен для исчисления ЕСН налогоплательщиками-работодателями в части, подлежащей  зачислению в Фонд социального страхования РФ.

Налоговая база в данном случае формируется по общим принципам, но с учетом одной особенности – в состав доходов, подлежащих налогообложению не включаются вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

                                         4. Налоговая база

Налоговая база плательщиков ЕСН определяется в  соответствии со ст. 237 НК РФ.

      Налоговая база работодателей, осуществляющих прием  на работу по трудовому договору или  выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как:

Н_б = S_д + БВ - В_о,

      где

S_д - сумма доходов, начисленная по всем основаниям в пользу работников за налоговый период;

БВ - материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми плательщик не связан трудовым и приравненным к нему договором;

В_о - выплаты, освобождаемые от налога на основании ст. 238 НК РФ.

   Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ признается календарный год.

При определении  налоговой базы учитываются любые  доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной  форме, а также в виде предоставленных  работникам материальных, социальных и иных благ либо в виде иной материальной выгоды.

При осуществлении  любыми работодателями, кроме физических лиц, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в  пользу физических лиц, не связанных  с ними трудовым договором либо договором  гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. При этом не учитываются те выплаты, которые производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и/или товарами для детей, включаются в налоговую базу только в части, превышающей 1000 руб. в расчете на календарный месяц.

Все работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом. До вступления в силу главы 24 НК РФ подобный механизм предусмотрен не был. Налогоплательщики исчисляли налоговую базу с совокупной суммы облагаемых налогом выплат в пользу всех получателей. Произошедшие изменения объясняются тем, что размер ставки налога определяют исходя из налоговой базы по выплатам, начисленным за налоговый период в пользу конкретного работника. Иными словами, определить, какую из предусмотренных ст. 241 НК РФ ставку применять, невозможно не имея сведений о налоговой базе по каждому работнику.

4.1. Налоговая база  для иных налогоплательщиков

      Налоговая база предпринимателей определяется как  сумма доходов, полученных как в  денежной, так и в натуральной  форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в  Российской Федерации и исчисляемых  в соответствии со ст. 210 гл. 23 НК РФ “Налог на доходы физических лиц”, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

К таким расходам согласно п. 1 ст. 221 НК РФ относятся:

– для физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Такие расходы  принимаются к вычету в составе  затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций в соответствии с нормами главы “Налог на доходы организаций” Налогового кодекса.

Уплаченные суммы  налога на имущество физических лиц  принимаются к вычету в том  случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с нормами главы “Налог на имущество физических лиц” (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве таковых;

– для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,— в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

– для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,— в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если доходы получены в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), то они учитываются в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Для определения  и признания рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные  источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги): биржевые котировки, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления или информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.

В стоимость  товаров (работ, услуг), полученных в  натуральной форме, включается сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров — и сумма акцизов.

5. Налоговые льготы  и вычеты

1. От уплаты  налога освобождаются:

1) налогоплательщики,  указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса,  - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода  100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющиеся инвалидом I, II или III группы; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 20.07.2004 №70-ФЗ, от 24.07.2007 №216-ФЗ)

2) следующие  категории налогоплательщиков –  с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течении налогового периода на каждое физическое лицо:

(в ред. Федеральных  законов от 29.12.2000 №166-ФЗ, от 31.12.2001 198-ФЗ, от 20.07.2004 №70-ФЗ)

Общественные  организации инвалидов( в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80процентов, их региональные и местные отделения;

(в ред. Федерального закона от29.12.2000 № 166-ФЗ)

Организации, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

(в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)

Учреждения, созданные  для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками  имущества которых  являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в  настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров  в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по предоставлению  общероссийской общественных организаций инвалидов; (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 №198-ФЗ)

3. налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной  профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 №166-ФЗ)
4. исключен.- Федеральный закон от 29.12.2000 №166-ФЗ;
5. утратил силу. – Федеральный закон от 20.07.2004 №70-ФЗ.
2. Утратил силу с 01.01.2003. – Федеральный закон от 31.12.2001 №198-ФЗ. 

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными  периодами по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. 

5.1. Ставки налога, применяемые налогоплательщиками-работодателями 

Для налогоплательщиков, являющихся работодателями, применяются  две шкалы ставок:

• Для организаций (за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), индивидуальных предпринимателей и физических лиц.
• Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Следует отметить, что вторая шкала, имеющая пониженные ставки налога, применяется только организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции.

Регрессивные  ставки применяются работодателями при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного наемного работника превышала 50 000 руб.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение  менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то для расчета  величины налоговой базы в среднем  на одного работника накопленная за последний квартал величина такой налоговой базы умножается на четыре.

При расчете  величины налоговой базы, позволяющей  принимать регрессивные ставки налогообложения, в среднем на одного работника  в 50 000 рублей, в организациях не учитываются:

• 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, если численность работников свыше 30 человек
• 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, если численность работников до 30 человек (включительно)

Если налогоплательщики  не соответствуют данному критерию, то они уплачивают ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого конкретного работника.

Вновь созданные  налогоплательщики в течение  первого налогового периода уплачивают единый социальный налог по максимальным ставкам.

Если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная  с начала года величина налоговой  базы в среднем на одного работника  становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик уплачивает ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Таким образом, при исчислении суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а затем производится расчет суммы налога в зависимости от того, к какому уровню регрессивной шкалы отнесена налогооблагаемая база: до 100 000 руб., от 100 001 руб. до 300 000 руб., от 300 001 руб. до 600 000 руб. или свыше 600 000 руб.

Применение регрессивной шкалы ставок ЕСН преследует цель выведения из “тени” части заработной платы налогоплательщиков, так как  с увеличением начислений в пользу работников снижается размер отчислений ЕСН, а установление определенных условий  ее применения направлено на то, чтобы высокая зарплата в организации выплачивалась всем работникам, а не определенной группе лиц либо только руководящему составу.

Статья 17 Закона РФ от 5 августа 2000 года «О введении в  действие части второй Налогового кодекса  РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» предусматривает отдельную норму для исчисления суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ в 2001 году. При определении суммы налога, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ, с суммы, превышающей 600 000 рублей, применяется ставка 5% (вместо 2%, предусмотренных шкалой ст. 241). 
 

5.2 Ставки налога, показанные в таблицах

1. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающей критериями, указанным в пункте 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки: (в ред .Федеральных законов от 27.07.2006 №144-ФЗ, от 24.07.2007 №216-ФЗ)

До 280 000        20,0 %                  2,9 %                    1,1%                         2,0 %                   26,0%

Рублей 

От 280 001         56 000                 8 120                  3 080                     5 600                      72 800

Рубля                  рублей                рублей               рублей                  рублей                   рублей

До 600 000          +7,9 % С            +1,0%                +0,6 %                   +0,5%                     + 10%

Рублей                 суммы               с суммы,            с суммы,                с суммы,              с суммы,

                            Превы-               Превы-               превы-                   превы-                  превы-

                            шающей             шающей            шающей                шающей               шающей

                            280 000               280 000               280 000                280 000                  280 000

                            Рублей                рублей                рублей                 рублей                   рублей

 Свыше                      

600 000                81 280                 11 320                  5 000                  7 200                      104 800

Рубля                  рублей                рублей               рублей                  рублей                   рублей

                             2,0 % С                                                                                                      + 2,0%

                             суммы                                                                                                      с суммы,

                            Превы-                                                                                                       превы-

                            шающей                                                                                                    шающей

                            600 000                                                                                                      600 000

                            Рублей                                                                                                        рублей

 Для налогоплательщиков  – сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки: (в ред .Федеральных законов от 24.07.2007 №216-ФЗ)

До 280 000        15,8 %                  1,9 %                    1,1%                         1,2 %                   20,0%

Рублей 

От 280 001         44 240                 5 320                  3 080                     3 360                      56 000

Рубля                  рублей                рублей               рублей                  рублей                   рублей

До 600 000          +7,9 % С            +0,9%                +0,6 %                   +0,6%                     + 10%

Рублей                 суммы               с суммы,            с суммы,                с суммы,              с суммы,

                            Превы-               Превы-               превы-                   превы-                  превы-

                            шающей             шающей            шающей                шающей               шающей

                            280 000               280 000               280 000                280 000                  280 000

                            Рублей                рублей                рублей                 рублей                   рублей

 Свыше                      

600 000               69 520                 8 200                  5 000                      5 280                      88 000

Рубля                  рублей                рублей               рублей                  рублей                   рублей

                             2,0 % С                                                                                                      + 2,0%

                             суммы                                                                                                       с суммы,

                            Превы-                                                                                                       превы-

                            шающей                                                                                                     шающей

                            600 000                                                                                                       600 000

                            Рублей                                                                                                        рублей 

Для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента  технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:

 До280 000 рублей                                        14,0 %                                             14,0 % 

От 280 001 рубля                            39 200 рублей +5,6 %                       39 200 рублей + 5,6%       До 600 000                                       с суммы, превышающей                 с суммы, превышающей

 рублей                                             280 000 рублей                                 280 000 рублей 

Свыше 600 000                              57 120 рублей +2,0 %                       57 120 рублей + 2,0%

рублей                                             с суммы, превышающей                 с суммы, превышающей

                                                          600 000 рублей                                 600 000 рублей 

3.налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи,  применяются следующие налоговые ставки : 
 

До 280 000                        7,3 %                          0,8 %                     1,9 %                            10,0%

  рублей 

От 280 001рубля        20440 рублей+       2240рублей +         5320 рублей               28000 рублей    

До 600 000 рублей     2,7 % суммы,          0,5 % с суммы,      +0,4% с суммы           + 3,6% с

                                     превыша-                превыша-               превышаю-                суммы превы-

                                     ющей 280000          ющей 280000         щей  280000               шающей

                                      рублей                    рублей                    рублей                        280000 рублей 

свыше 600000            29080 рублей+         3840рублей             6600рублей               39520 рублей    

 рублей                        2,0 % суммы,                                                                             + 2,0% с

                                     превыша-                                                                                   суммы превы-

                                     ющей 280000                                                                             шающей

                                      рублей                                                                                       280000 рублей 

4. Адвокаты и  нотариусы, занимающиеся частной  практикой, уплачивают налоги  по следующим налоговым ставкам: (в ред .Федеральных законов  от 27.07.2006 №137-ФЗ)

До 280 000                        5,3 %                          0,8 %                     1,9 %                            8,0%

  рублей 

От 280 001рубля        14840 рублей+       2240рублей +         5320 рублей               22400 рублей    

До 600 000 рублей     2,7 % суммы,          0,5 % с суммы,      +0,4% с суммы           + 3,6% с

                                     превыша-                превыша-               превышаю-                суммы превы-

                                     ющей 280000          ющей 280000         щей  280000               шающей 

                                      рублей                    рублей                    рублей                        280000 рублей 

свыше 600000            23480 рублей+         3840рублей             6600рублей              33920рублей    

 рублей                        2,0 % суммы,                                                                             + 2,0% с

                                     превыша-                                                                                   суммы превы-

                                     ющей 280000                                                                             шающей

                                      рублей                                                                                       280000 рублей

6. Для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие налоговые ставки:

До 75000              20,0 %                  2,9 %                    1,1%                         2,0 %                   26,0%

Рублей 

От 75 001            15 000                 2 175                  825                       1 500                      19 500

Рубля                  рублей                рублей               рублей                  рублей                   рублей

До 600 000          +7,9 % С            +1,0%                +0,6 %                   +0,5%                     + 10%

Рублей                 суммы               с суммы,            с суммы,                с суммы,              с суммы,

                            Превы-               Превы-               превы-                   превы-                  превы-

                            шающей             шающей            шающей                шающей               шающей

                            75 000                 75 000                75 000                  75 000                    75 000

                            Рублей                рублей                рублей                 рублей                   рублей

 Свыше                      

600 000               56 475                 7 425                   3 975                     4 125                    72 000

Рубля                  рублей                рублей               рублей                  рублей                   рублей

                             2,0 % С                                                                                                      + 2,0%

                             суммы                                                                                                       с суммы,

                            Превы-                                                                                                       превы-

                            шающей                                                                                                     шающей

                            600 000                                                                                                       600 000

                            Рублей                                                                                                        рублей 

7. Осуществляющими  деятельность в области информационных  технологий для целей настоящей  главы признаются российские  организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или)  оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации по модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной технике), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.(п.7 введен Федеральным законом от 27.07.2006 №144-ФЗ)

8. Указанные  в пункте 7  настоящей статьи  организации уплачивают налог  по установленным пунктом 6 настоящей  статьи налоговым ставкам при выполнении ими следующих условий, если иное не установлено настоящим пунктом:

Организацией  получен документ о государственной  аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;    
для доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также 

5.3 Порядок исчисления  и уплаты единого  социального налога

Порядок исчисления и уплаты ЕСН предусмотрен ст. 243 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей и ст. 244 — для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого  месяца с суммы начисленных в  пользу физических лиц с начала года (включая отчетный месяц) выплат и вознаграждений, подлежащих налогообложению, работодатели исчисляют авансовые платежи по налогу. Для этого к исчисленной налоговой базе применяются установленные ставки налогообложения.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Сумма налога, зачисляемая  в составе ЕСН в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Непосредственно уплата авансовых платежей по принадлежности в соответствии с пунктом 3 ст. 243 части второй НК РФ должна производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата сумм налога производится по месту нахождения налогоплательщиков. Все формы авансовых  расчетов построены таким образом, что после самого расчета приводится справочная информация по ставкам налога, которые различны для разных категорий налогоплательщиков.

Расчет по авансовым  платежам представляется в территориальную  инспекцию МНС России по месту  постановки налогоплательщика на учет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Расчет по авансовым  платежам может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган или направлен по почте. При отправке расчета по авансовым платежам по почте заказным письмом дата отправки расчета по авансовым платежам по почте считается днем его представления в налоговый орган.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

При этом сумма  налога, подлежащая уплате по месту  нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница  между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

    Перспективы развития  единого социального  налога

Положительным результатом стало выполнение ежемесячных заданий за январь-март 2001 г. по сбору ЕСН во все фонды. Поступления платежей в сравнении с тем же периодом прошлого года увеличились.

Несмотря на то что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, все  они накопили огромную недоимку. Обязанность по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах. Однако проблему с задолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органов невозможно.

ЕСН сегодня  еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется  раздельно в отношении каждого  фонда, и налог уплачивается в  каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты  по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели  могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный  фонды ОМС в один платеж, который  начислялся бы по единой ставке и распределялся  между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Существенные  недостатки имеют регрессивная шкала  налоговых ставок ЕСН и условия  ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

К сожалению, ожидаемого снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда налогоплательщиков не получилось. Совокупная ставка налога для налогоплательщиков-работодателей в размере 35,6% остается высокой, а регрессивную шкалу в ее нынешнем виде смогут применять очень немногие из них.

Сейчас налогоплательщики  должны ежемесячно представлять расчеты  авансовых платежей по ЕСН, что обременительно для них и создает излишнюю нагрузку на налоговые органы. Целесообразно было бы ввести ежеквартальное представление расчетов, а уплату ЕСН производить, как и ранее, ежемесячно.

Бесспорно, предусмотреть  абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

6. Налоговая декларация  по единому социальному  налогу.

В соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового Кодекса  Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,2000, № 32 ст.3340; 2001,№ 1, ст.18;2002, № 1, ст.4; №22, ст.2026;2003, №1, ст. 2, ст. 6, ст.11; №27, ст.2700; 2004, 27, ст. 2711; № 30, ст. 3088; №35, ст.3607; 2005, № 30, ст. 3104, ст.3128; № 50, ст. 5249; 2006, №31, ст. 3436, ст. 3443; 2007, №1, ст. 20, ст.31; №31, ст. 4013) и на основании пункта 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3834; 1999, №28, ст. 3487; 2004, № 27, ст. 2711; 2006, № 31, ст. 3436; 2007, №1, ст. 31) приказываю:

1. Утвердить  форму налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, согласно приложению № 1 к настоящему Приказу.

2. Утвердить  Порядок заполнения формы налоговой  декларации по единому социальному   на для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, согласно положению №2 к настоящему приказу.

3. Установить, настоящий  Приказ вступает в силу, начиная  с представления  налоговых  деклараций по единому социальному  налогу за налоговый период 2007 года.

4. Установить, что с вступлением в силу настоящего Приказа утрачивает силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 января 2006 г. N 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 февраля 2006 г., регистрационный номер 7523; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 10, 6 марта 2006 г.; "Российская газета", 

ПОРЯДОК

ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Раздел I. Общие требования к заполнению Декларации

    1. Форма налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, 
производящих выплаты физическим лицам (далее - Декларация), заполняется шариковой или перьевой 
ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на принтере.

    Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

    При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

2. При заполнении Декларации учитывается следующее.

    Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

    В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

    Если на страницах Декларации, которые должны быть представлены налогоплательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.

    Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись налогоплательщика или его представителя под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

После заполнения Декларации проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле "Стр.".

3. В верхней части каждой заполняемой страницы Декларации указываются: для российской и иностранной организаций:

    идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который налогоплательщик представляет Декларацию. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00);

для российской организации:

    ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются налогоплательщиком согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998, регистрационный номер 1664; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 04.01.1999, N 1) (далее - Приказ МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309), согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2004, регистрационный номер 5685; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 12.04.2004, N 15) {далее - Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178), или согласно Свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 1-1-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N

САЭ-3-09/826® "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 27 декабря 2006 г., регистрационный номер 8683; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 6, 5 февраля 2007 г.; "Российская газета", N 4, 12 января 2007 г.) (далее - Приказ ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826 @);