Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     Исчисление  и уплата иных налогов и сборов при этом осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

     Согласно  НК РФ объектом налогообложения для  применения единого налога является вмененный доход налогоплательщика, под которым подразумевается  потенциально возможный доход налогоплательщика  единого налога, рассчитываемый с  учетом совокупности условий, непосредственно  влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной  ставке.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.⁵ Базовая доходность при этом корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.Формула расчета налоговой базы выглядит таким образом:

     ВД= ФП*БД*n*K1*K2, где

     ВД - вмененный доход;

     ФП - значение физического показателя;

     БД - базовая доходность (условная месячная доходность в стоимостном выражении  на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода);

     n – количество месяцев налогового периода;

     K1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

     K2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, он определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

     Если  нормативный правовой акт представительного  органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие  значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в  установленном НК РФ порядке с  начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего  коэффициента K2, действовавшие в  предыдущем календарном году.

     Значения  корректирующего коэффициента К2 округляются  до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются  в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются  до полного рубля (целой единицы)

     Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются следующие  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность (таблица 1)

Таблица 1.Показатели, используемые для исчисления единого налога на вмененный доход.

     Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

     Ставка  единого налога при данном налоговом  режиме устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации при выплате  налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым  уплачивается единый налог, а также  на сумму страховых взносов в  виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование, и на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности. При этом следует учесть, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов

     Уплата  единого налога производится налогоплательщиками  по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     Налоговые декларации по итогам налогового периода  при  ЕНВД представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 РАЗБОР РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

     3.1 Расчет налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя Сыч Виктории Николаевны.

     Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения состоит  из следующих элементов:

1. титульный лист;
2. раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
3. раздел  2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога»;

     Титульный лист был заполнен в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщиком в полном объеме, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа": были указаны ИНН предпринимателя, код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД – 60.24 ,отчетный год - 2009 ,налоговый период – 34, количество страниц декларации – 3 и прочие необходимые для налоговых органах сведения о данном индивидуальном предпринимателе.

     В разделе  1 «Сумма налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащего уплате в бюджет, по даны налогоплательщика» в строке 001 в качестве объекта налогообложения  были   указаны доходы, уменьшенные  на величину расходов.  Данный индивидуальный предприниматель выбирал объект налогообложения самостоятельно, поскольку он не является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления.

     Согласно  НК РФ  при определении налоговой  базы доходы и расходы данного  налогоплательщика определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода  и составили соответственно 482,862 и 455,419 тысяч рублей. Следует заметить, что у данного налогоплательщика отсутствует сумма убытка, которую он мог получить в предыдущем периоде, дополнительно уменьшившая налоговую базу за налоговый период.

     Налоговая база была рассчитана в соответствии с выбранным налогоплательщиком объектом налогообложения путем  вычета из суммы полученных предпринимателем доходов величины произведенных  расходов за налоговый период и составила 27,443 тысячи рублей. Ставка единого налога при применении УСН для данного  налогоплательщика составила 10 процентов. Исходя из нее, был исчислен налог  за налоговый период следующим образом  – 27,443 * 10/100 =2744 рубля. Кроме того, в соответствии с НК РФ при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» данный предприниматель обязан заплатить минимальный налог за налоговый период в размере 1% от величины доходов. Он составил 4829 рублей. Поскольку величина минимального налога больше суммы единого налога при применении УСН, он и в соответствии с законодательством подлежит уплате данным налогоплательщиком. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.2 Расчет налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности на примере индивидуального предпринимателя Легкого Владимира Александровича.

     Налоговая декларация по единому налогу на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности состоит из следующих  элементов:

1. Титульный лис;
2. Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
3. Раздел 2 « Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
4. Раздел 3 « Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период»;

     Порядок заполнения титульного листа предпринимателем аналогичен идентичной процедуре при  использовании налогоплательщиком УСН.

       Поскольку данный предприниматель  занимается оказанием автотранспортных услуг  по перевозке грузов, его базовая  доходность на единицу физического  показателя составляет в соответствии с таблицей 6000 рублей. Величина физического показателя по каждому из трех месяцев налогового периода составила единицу.

     Коэффициент – дефлятор К1 и коэффициент базовой  доходности К2 составили соответственно 1,148 и 0,380.

     Налоговая база нашего налогоплательщика была рассчитана в соответствии с НК РФ путем перемножения базовой доходности, корректирующих коэффициентов и  суммарной величины физического  показателя за весь налоговый период и составила 7851 рублей.

     Ставка  единого налога при данном налоговом  режиме устанавливается в размере 15 процентов от величины вмененного дохода (налоговой базы).

     Исходя  из вышесказанного, сумма единого  налога на вмененный доход за налоговый  период была рассчитана следующим образом  – 7851*15/100 и составила 1178 рублей. Данная величина единого налога была зафиксирована в 110 строке второго раздела налоговой декларации « Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

     Тем не менее, в налоговой декларации балы зафиксирована сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников в размере 1819 рублей. Согласно НК РФ

данные  взносы и пособия уменьшают сумму  исчисленного единого налога на вмененный  доход, правда, не более чем на 50%. С учетом данного обстоятельства сумма подлежащего уплате единого  налога на вмененный доход в итоге  составляет 589 рублей и зафиксирована  в  строке 60 третьего раздела и строке 30 первого раздела данной декларации.