Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

     15) бюджетные учреждения;

     16) иностранные организации;

     Как говорилось выше, данный специальный  налоговый режим предоставляет  возможность по освобождению от обязанности  по уплате ряда налогов:

     Организации освобождаются от уплаты налогов на прибыль, имущество организаций, добавленную стоимость, за исключением случаев, регламентированных статьей 284 НК РФ.

     Предприниматели - упрощенцы  не уплачиваю налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на добавленную стоимость.

     Иные  налоги уплачиваются индивидуальными  предпринимателями и организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     Объектом  налогообложения при УСН признаются:³

1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов;

     Если  налогоплательщик не является участником договора простого товарищества или  договора доверительного управления, то он имеет законодательно закрепленное право самостоятельно выбрать объект налогообложения. Вышеуказанные граждане же в роли объекта налогообложения   обязаны  использовать величину доходов, уменьшенных на сумму расходов. Следует  заметить, что выбранный объект налогообложения  не может быть изменен налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

     Порядок признания доходов и расходов при применении субъектом экономики РФ упрощенной системы налогообложения выглядит следующим образом:

     Датой получения дохода признается согласно НК РФ день поступления денежных средств в кассу налогоплательщика или на его расчетный счет в банке, а также получение имущества, работ, услуг, погашение задолженности перед налогоплательщиком другим экономическим субъектом.

     Расходам  налогоплательщика являются затраты  после их фактической оплаты, под  которой подразумевается прекращение  обязательства налогоплательщика  перед продавцом. При учете расходов в целях определения налоговой  базы следует учитывать следующие  нюансы:

1. Материальные расходы, расходы на оплату труда, а также оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц - все эти затраты признаются расходами только в момент погашения задолженности.
2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. При этом налогоплательщиками могут быть использованы следующие методы оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО)
• по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО)
• по средней стоимости
• по стоимости единицы товара

3. расходы налогоплательщика на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, а также на приобретение или создание нематериальных активов должны отражаться в составе затрат в последнее число отчетного или налогового периода.

     Налоговая база при использовании организацией или предпринимателем упрощенной системы  налогообложения находится в  прямой зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения - если  этим объектом  являются доходы организации  или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой являются соответственно денежное выражение доходов фирмы или предпринимателя. Аналогичный порядок определения налоговой базы работает с доходами, уменьшенными на величину расходов в качестве объекта налогообложения.

     Согласно  НК РФ  при определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, исчисляемый  за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы налогоплательщика.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий  по временной нетрудоспособности. Следует  заметить, что сумма налога (авансовых  платежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.

       При этом доходы и расходы,  выраженные  в иностранной валюте, переводятся по официальному курсу Банка России в рубли по курсу, соответствующему  дате получения доходов (осуществления расходов), чтобы получить возможность данным денежным потокам учитываться вместе с доходами, изначально выраженными в рублях. Кроме того, доходы, выраженные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

     Налоговым периодом при УСН признается календарный  год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     При использование  налогоплательщиком УСН применяются  следующие налоговые ставки:

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков;

     Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Исследование  специальных налоговых режимов (единый налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности).

     Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД)—  система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения.

     Данная  система налогообложения предусматривает  замену уплаты нескольких налогов уплатой  единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности.

     Данный  налоговый режим может применяться  по решениям представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении  следующих субъектов экономики  РФ:⁴

1. оказание бытовых услуг;
2. оказание ветеринарных услуг;
3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6. розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
7. розничная торговли, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8. оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
9. оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10. размещение рекламы на транспортных средствах;
11. оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
12. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания;

     Следует заметить, что  данный налоговый  режим не применяется в отношении  вышеперечисленных видов предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.

     Кроме того, на уплату единого налога не переводятся:

1. организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
3. учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
4. организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций;

     Уплата  организациями единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

1. налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2. налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

     Уплата  индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

1. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в  рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.