Изменение  суммы ЕНВД вследствие изменения  корректирующих коэффициентов возможно  только с начала следующего налогового периода.

  Налоговый  период по единому налогу –  квартал.

  Определим величину вмененного дохода:

          ВД = БД * К₁ * К₂ * ФП,

Где ВД – вмененный доход;

       БД – базовая доходность в месяц;

       ФП – физический показатель в зависимости от вида деятельности за налоговый период (налоговым периодом по ЕНВД признается квартал).

  Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

  Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов К₁, К₂, К₃.

  Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работником в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
• страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
• выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

  Общая  сумма вычетов из единого налога  не может быть уменьшена более  чем на 50%.

  Налогоплательщики  обязаны вести учет своих доходов  и расходов, соблюдать порядок  ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством. Они также в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность. В случае осуществления налогоплательщиками наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иных видов деятельности им необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности. Такой порядок требуется для того, чтобы четко знать, какая предпринимательская деятельность облагается ЕНВД и какая соответствует другому режиму налогообложения. Если налогоплательщик осуществляет разные виды деятельности, хотя и облагаемые единым налогом. Но по разным физическим показателям и базовой доходности, учет должен быть также раздельный по каждому виду деятельности.

  Налоговая  декларация представляется налогоплательщиком  по итогам налогового периода  (квартала) в налоговые органы  не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового  периода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается Минфином РФ.

  Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

 
 
 

  ЕНВД для субъектов на примере ООО «Марс» 

Декларация  по ЕНВД

   Плательщики единого вмененного налога не позднее 20 октября 2007 года должны подать в налоговые инспекции декларацию по итогам деятельности за девять месяцев (ст. 346.30, 346.32 НК РФ). Бланк декларации и инструкция по заполнению утверждены приказом Минфина от 1 ноября 2004 г. № 96н.

  Фирмы, уплачивающие «вмененный» налог, как всегда, должны заполнить титульный лист, а также разделы 1, 2 и 3.

     Раздел 2

   В нем бухгалтер должен рассчитать единый налог. Следует помнить, что второй раздел нужно заполнять на каждый вид деятельности, подпадающий под ЕНВД. Аналогично следует поступить и в том случае если фирма ведет свою деятельность по разным адресам, но зарегистрированным при этом в одной налоговой инспекции.

   Все показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Показатель корректирующего коэффициента базовой доходности К₂ округляется по тому же принципу – до второго знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К₃ указывается без округления.

   В строке 010 нумеруются листы, входящие в раздел 2, а в строке 020 указывается код вида предпринимательской деятельности. Его следует выбрать из таблицы, приведенной в приложении 2 инструкции. Здесь же содержатся значения базовой доходности в месяц (строка 040) и физического показателя (строки 050, 060, 070). Например, если предприятие оказывает бытовые услуги, то в строке 020 будет стоять код 01, в строке 040 – 7500 рублей в месяц, а физическим показателем будет количество работников.

   Чтобы определить сумму единого налога, надо сначала посчитать вмененный доход. Формула его расчета выглядит так:

   Определение физического показателя дано в статье 346.27, а его значение – в статье 346.29 Налогового кодекса. Например, если вы оказываете услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств, физическим показателем является количество работников, а ежемесячная базовая доходность будет составлять 12 000 рублей на одного сотрудника. Если вы предприниматель, в число работников не забудьте включить себя.

   В течение квартала величина физического показателя может измениться. Например, в том случае если директор решит принять несколько работников или уменьшить площадь торгового зала. Это изменение нужно учесть с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК). По мнению сотрудников финансового ведомства, такое положение не применяется, если фирма перестает заниматься «вмененной» деятельностью. Месяц, в котором это произошло, нужно принять за полный и учесть при расчете единого налога (письмо Минфина от 15 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/70).

   После того как  умножим базовую доходность на величину физических показателей, расчет вмененного дохода не заканчивается. Его надо скорректировать, умножив на три коэффициента: К₁, К₂ и К₃.

   Корректирующий коэффициент К_1, в 2007 году не применяется. Коэффициент К₂ учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Он устанавливается каждым регионом России самостоятельно в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК).

   Коэффициент К₃ – это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Величину коэффициента определяет Минэкономразвития. Это ведомство приказом от 9 ноября 2004 г. № 298 установило, что коэффициент-дефлятор в 2007 году равен 1,104.

   По каждому месяцу базовая доходность умножается на величину физического показателя и на корректирующие коэффициенты. Полученные произведения надо записать в строках 120 – 140. Сумма этих строк представляет собой сумму налога в целом за квартал (стр. 150).

   Рассмотрим расчет ЕНВД на  конкретном примере.

   ООО «Марс» оказывает бытовые услуги. В регионе, где зарегистрирована организация, фирмы с таким видом деятельности  переведены на уплату ЕНВД.

     Добровольные  взносы в ФСС ООО «Марс» не перечисляет.

     Базовая доходность для бытовых услуг установлена в размере 7500 руб. в месяц на одного работника.

     В течение III квартала 2007 года численность работников «Марс» составила:

     – в июле – 5 человек;

     – в августе– 9 человек;

     – в сентябре – 8 человек.

     В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К₂ для бытовых услуг равен единице. Вмененный доход для расчета ЕНВД за III квартал 2007 года составит:

     7500 руб. х (5 чел. + 9 чел. + 8 чел.) х 1 (К₂) х 1,104 (К₃) = 182 160 руб.

     За  каждый месяц второго квартала, вмененный доход равен:

     – за июль – 41 400 руб. (7500 руб. х 5 чел. х 1 (К₂) х 1,104 (К₃));

     – за август – 74 520 руб. (7500 руб. х 9 чел. х 1 (К₂) х 1,104 (К₃));

     – за сентябрь – 66 240 руб. (7500 руб. х 8 чел. х 1 (К₂) х 1,104 (К₃)).

     Сумма единого налога равна:

     182 160 руб. х 15% = 27 324 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за III квартал бухгалтер «Марс» заполнит так:

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный  доход

<…> 

 

  После того как бухгалтер заполнит раздел 2, он должен в разделе 3 рассчитать сумму ЕНВД к уплате в бюджет. Для этого в строку 010 раздела 3 переносится сумма налога, указанная по строке 150 раздела 2. Если раздел 2 включает в себя несколько страниц, все показатели строк 150 складываются.

  Фирмы, уплачивающие ЕНВД, могут уменьшить сумму исчисленного единого налога на величину уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд, но не более чем на 50 процентов. Кроме того, они имеют право вычесть из суммы рассчитанного налога выплаты по больничным листам, выданные за счет своих средств (п. 2 ст. 346.32).

Напомним, что если фирма или предприниматель  не перечисляют добровольные взносы в ФСС, они могут выплатить  работнику за счет фонда лишь 720 рублей за полный календарный месяц. Остальная  сумма пособия выплачивается  за счет собственных средств (ст. 2 Закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ).

   Продолжим предыдущий пример.

За III квартал 2007 года «Марс» перечислил взносы на пенсионное страхование в размере 15 000 руб. Эти взносы уменьшают ЕНВД, но не более чем на 50 процентов. Половина от 27 324 руб. составляет 13 662 руб. Это меньше, чем величина пенсионных взносов. Таким образом, бухгалтер «Марса» может уменьшить единый налог только на 13 662 руб.

      Кроме того, в III квартале фирма оплатила своим сотрудникам больничные в размере 5000 руб., из них:

      – за счет ФСС – 1000 руб.;

      – за счет собственных средств – 4000 руб.

В результате в  бюджет надо заплатить ЕНВД в сумме:

      27 324 руб. – 13 662 руб.  – 4000 руб. = 9662 руб. 

      Раздел 3 декларации надо заполнить так:

Раздел 3. Расчет общей суммы единого  налога на вмененный доход,

      подлежащей  уплате за налоговый период

      (в рублях)