Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства

  Если  по итогам налогового (отчетного)  периода налогоплательщик нарушит установленные ограничения, он лишится режима упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено нарушение.

  Налогоплательщик  утрачивает право применения  УСН, если по итогам отчетного  (налогового) периода его доход, подсчитанный обычным порядком (ст. 346.15 НК РФ) с учетом сумм денежных средств, полученных до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН, и денежных средств, полученных после перехода на УСН, если они были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, превысил 20 млн руб. Организации, для которых прекратился режим УСН, уплачивают налоги и сборы по общему режиму налогообложения, как будто они вновь созданные организации. Однако они не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей. В данном случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

  При  желании налогоплательщик может  возвратить с УСН на общий  режим налогообложения, уведомив  об этом налоговый орган не  позднее 15 января года, в котором  он наметил перейти на общий  режим. Возврат на УСН возможен, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право применения УСН.  

Налогоплательщики единого налога

  Налогоплательщики  УСН – организации, в том  числе предприятия малого бизнеса,  и индивидуальные предприниматели,  перешедшие на упрощенную систему  налогообложения и применяющие ее в установленном порядке. При этом организация должна соответствовать следующим критериям:

• по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, ее доход от реализации не должен превысить 15 млн руб. (без НДС). Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном федеральным Правительством;
• у нее не должно быть филиалов и представительств;
• она не должна производить подакцизные товары, а также добывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых;
• она не должна заниматься игорным бизнесом;
• она не должна быть участником соглашений о разделе продукции;
• она не должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также на уплату единого сельскохозяйственного налога;
• доля непосредственного ее участия в других организациях не может превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты – не менее 25%;
• Средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
• Стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.

  Некоторым  аналогичным критериям должен  соответствовать и индивидуальный предприниматель. Вместе с тем следует отметить, что для предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности (15 млн руб.), для перехода на упрощенную систему обложения не установлено. Таким образом, при соблюдении иных установленных условий предприниматели вправе перейти на упрощенную систему независимо от размера полученных ими доходов за указанный период.

  Нетрудно  заметить, что упрощенная система  может применяться субъектами  малого предпринимательства.

  Определен  закрытый перечень организаций,  которые по характеру своей  деятельности или в зависимости  от ряда иных условий упрощенную  систему обложения применять  не могут. Не вправе применять  упрощенную систему:

• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн руб. Учитываются основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории России и др.

 

  Организации  и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом установленные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и НМА по отношению к таким организациям и предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

  Переход  на упрощенную систему – уведомительный, а не разрешительный. Действующие организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему с даты постановки их на налоговый учет.

  Организации  и индивидуальные предприниматели,  которые в соответствии с законодательством  субъектов РФ до окончания  текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

  Вернуться  к иному режиму обложения плательщики  не вправе до окончания налогового  периода. Если по итогам отчетного  (налогового) периода доходы плательщика превысили 20 млн руб. или в течение этого периода допущено несоответствие перечисленным выше требованиям, такой плательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

  Указанная  величина предельного размера  доходов налогоплательщика, ограничивающая  его право на применение упрощенной  системы, подлежит индексации.

  Плательщик  должен уведомить налоговую инспекцию  только в случае перехода на иной режим обложения (в течение 15 дней после отчетного периода, в котором его доход превысил установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим упрощенную систему и далее.

  Плательщик, перешедший с упрощенной системы  на иной режим обложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.

Объект налогообложения

  Объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случаев, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (когда в качестве объекта обязательно применяются доходы, уменьшенную на величину расходов). Объект не может меняться плательщиком в течение трех лет применения упрощенной системы.

  Выбор  того или иного варианта обуславливается  экономической целесообразностью:  если у плательщика большие  суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.

  Организации  при определении объекта обложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

  Не  учитываются в составе доходов  доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено  налоговым агентом.

  Предприниматели  при определении объекта учитывают  доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

  При определении объекта обложения плательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

  1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

  2) расходы на приобретение НМА, а также их создание самим

      налогоплательщиком;

  3) расходы на ремонт основных средств;

  4) арендные (лизинговые) платежи;

  5) материальные  расходы;

  6) расходы  на оплату труда;

  7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включа

      страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на

      обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

      производстве и профессиональных заболеваний;

  8) суммы НДС по оплаченным товарам (работам и услугам),

      приобретаемым плательщиком и  подлежащим включению в состав

      расходов;

  9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

10) арендные  платежи за арендуемое имущество;

11) расходы на командировки;

12) плата  государственному и (или) частному  нотариусу за нотариальное оформление  документов;

13) расходы  на аудиторские услуги;

14) расходы  на канцелярские товары;

        15) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные

                 услуги, расходы на оплату услуг связи;

16) расходы  на рекламу производимых (приобретенных)  и (или) реализуемых товаров  (работ, услуг), товарного знака  и знака обслуживания;

17) расходы,  связанные с приобретением права  на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;

18) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

       агрегатов;

19) суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с федеральным налоговым законодательством;

           20) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений по договорам поручения;

21) расходы  на оказание услуг по гарантийному  ремонту и обслуживанию;

22) расходы  на проведение (в установленных  случаях) обязательной оценки  в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

23) плата  за предоставление информации  о зарегистрированных правах;

24) судебные  расходы и арбитражные сборы;

25) расходы  на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе;

26) другие расходы.

  Расходы  на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим плательщиком) НМА  принимаются в следующем порядке:

         1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС в период применения упрощенной системы – с момента их ввода в эксплуатацию;

         2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА в период применения упрощенной системы – с момента их принятия на бухгалтерский учет;