Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства

• в федеральный бюджет                                          - 30%;
• бюджеты этих городов                                           - 60%;
• бюджеты федерального фонда ОМС                    - 0,5%;
• бюджеты территориальных фондов ОМС            - 4,5%;
• бюджет ФСС                                                            - 5%.

  Доходы  от уплаты минимального налога  при применении упрощенной системы распределялись по следующим нормативам отчислений:

• в бюджет ПФР                                                        - 60%;
• бюджет федерального фонда ОМС                      - 2%;
• бюджеты территориальных фондов ОМС           - 18%;
• бюджет ФСС                                                           - 20%.

  Сумма  излишне уплаченного налога подлежит  возврату в счет предстоящих  платежей плательщика по этому  или иным налогам, погашения  недоимки либо возврату плательщику.  При этом зачет суммы излишне  уплаченного налога в счет  предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления плательщика по решению налогового органа. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

  В  случае возникновения у плательщиков  обязанности по уплате минимального  налога по итогам налогового  периода суммы ранее уплаченных  ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежит возврату этим плательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства – зачету в счет предстоящих платежей минимального налога.    

  Плательщики  обязаны вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, утверждаемой Минфином РФ.

  Организациями  налоговая база исчисляется в  особом порядке при смене режима обложения – при переходе с иных режимов на упрощенную систему и с упрощенной системы на  иные режимы. При переходе на упрощенную систему организации, которые до перехода на упрощенную систему при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, выполняют следующие правила:

1. на дату перехода на упрощенную систему в базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему в оплату по договорам, исполнение которых плательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему;
2. не включаются  в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему, если по правилам налогового учета по методу начислений эти суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
3. расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему;
4. не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

  При  переходе на упрощенную систему организации, применяющей ЕНВД, в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных) НМА, которые оплачены до перехода на упрощенную систему, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) ОС и НМА и суммы амортизации за период применения системы обложения в виде ЕНВД.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства (ЕНВД) 

Сущность  единого налога на вмененный доход 

   По данным МНС РФ, к началу 2002 г. во всех регионах введен единый налог на вмененный доход, в то время как на упрощенную систему перешло менее 3% малых предприятий с долей налоговых поступлений менее 1%.

  Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности фактов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

  В соответствии с законодательством с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

  Организации  и индивидуальные предприниматели,  получившие право на ЕНВД, обязаны  встать на учет в налоговой  инспекции не позднее 5 дней  с момента начала осуществления  бизнеса по этой системе налогообложения.  Если организация имеет обособленные подразделения, то они должны зарегистрироваться во всех инспекциях, по месту нахождения которых они ведут «вмененную» деятельность, даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. 

Налогоплательщики ЕНВД

  Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД.

  Система  налогообложения ЕНВД применяется  к следующим видам предпринимательской  деятельности:

• оказанию бытовых услуг (ремонт обуви, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования и др.). Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). С 1 января 2006 г. местные законодатели могут переводить на ЕНВД как все бытовые услуги в целом, так и отдельные из них;
• оказанию ветеринарных услуг по перечню, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также ОКУН;
• оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. С 2006 г. услуги по автозаправке не переведены на ЕНВД;
• оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
• оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и груза, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют на праве собственности и (или) распоряжения не более 20 транспортных средств;
• розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети (через магазины, павильоны), имеющие торговые залы (торговый зал не более 150 м² по каждому объекту организации торговли);
• розничной торговле через объекты стационарной торговой сети (через киоски, палатки, лотки), не имеющие торговых залов, и розничной торговле через объекты нестационарной торговой сети;
• развозной (разносной) торговле, за исключением торговли подакцизными товарами, изделиями из драгоценных металлов, меховыми изделиями и некоторыми другими. Разносная торговля – это торговля в организациях, на транспорте, на дому или улице, развозная- с автомобиля, автомагазина, прицепа;
• оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей и не имеющие залов обслуживания посетителей;
• распространению и (или) размещению наружной рекламы в зависимости от нанесения изображения и от места размещения (в трамваях, автомобилях, резных судах и т.д.);
• оказанию услуг по временному размещению и проживанию;
• оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест на рынке или в других местах торговли.

  Перечень  видов предпринимательской деятельности  исчерпывающий и не подлежит  расширенному толкованию.

  Если  налогоплательщики осуществляют  наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объект  обложения ЕНВД

  Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

  Для  исчисления суммы ЕНВД в зависимости  от вида предпринимательской  деятельности используются физические  показатели, характеризующие определенный  вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц [9, 388].

Базовая доходность по видам  предпринимательской  деятельности

 [9, 389]

  Организации,  оказывающие услуги исходя из  численности работников, определяют  среднесписочную (среднюю) за  каждый календарный месяц налогового периода численность работающих, в том числе совместителей, по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность работников определяется на основании порядка, утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50.

  Установленная  база доходность умножается на  корректирующие коэффициенты, которые  показывают степень влияния того  или иного фактора на результат  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

  К₁ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

  К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарном месяце налогового периода. Это означает, что налоговая база организации или предпринимателя равна частному от деления К₂ на число календарных дней в месяце, умноженному на число фактических дней ведения предпринимательской деятельности. К₂ учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

  Значения К₂ определяются представительными органами муниципальных образований для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены от 0,001 до 1 включительно;

  К₃ – корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К₃ публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. На 2007 г. К₃ установлен в размере 1,132.