Совершенствование учетной политики для целей налогообложения

          Можно сделать следующие выводы. То или иное решение руководства  предприятия по вопросам, носящим, на первый взгляд, чисто технический 

[5] Филимонова, Е.М. Учетная  политика: надежный щит [Текст] / Е.М. Филимонова, // Главная книга. - 2009. - № 1 - с.43-61.

 

характер, может принести компании, как значительный материальный ущерб, так и дополнительную прибыль. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учете учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учетной политики достаточно велико.

           Она - основа формирования всех остальных организационно-распорядительных документов предприятия. Руководителю следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики, т.к. от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

           На предприятии используется  линейный способ списания стоимости  основных средств. При этом способе  годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования объекта. В течение  года отчисления по объектам  основных средств начисляются  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы. [6]

          Амортизационные отчисления по  объекту основных средств  начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию могут привести к увеличению первоначальной стоимости объекта и относятся на добавочный капитал предприятия.

        Учет  материалов, комплектующих и полуфабрикатов  на складах, в цеховых кладовых  и при списании в производство  осуществляется по

 

[6] Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов. - М.: Юрайт, 2010. - 688 с.     

средневзвешенным ценам. При этом аналитический учет материальных ценностей ведется в карточках складского учета (книгах учета) по каждому виду материальных ценностей. Учет затрат на производство, согласно учетной политики, проводимой на предприятии, осуществляется традиционным способом, т.е. путем деления затрат на прямые и косвенные.                    

         Прямые затраты относятся в затраты на производство на основании первичных документов. В калькуляциях они составляют отдельные статьи. Косвенные расходы (общехозяйственные, общепроизводственные) локализуются, т.е. учитываются сначала по местам их возникновения, а в конце месяца распределяются по видам продукции и также отражаются в себестоимости отдельными статьями.

           Выбор кредитной политики всегда  начинается с анализа структуры  пассива баланса. За последний год в ООО «Global Indastries» в структуре пассива произошли резкие изменения: доля собственных средств снизилась с 87,2 % (на 1.01.13) до 52,3 % (на 1.01.14), а доля краткосрочных пассивов соответственно выросла до 47,7 %. На основании проведенного финансового анализа можно сказать, что это изменение было скорее продуманной финансовой политикой предприятия, т.к. оно не снизило его платежеспособности и не подорвало финансовой устойчивости предприятия.       

          Перспективный анализ показывает, что тенденция к дальнейшему  увеличению заемных средств пагубно  отразиться на финансовом положении  предприятия. Следовательно, сложившееся  соотношение собственных и заемных  средств предприятия должно рассматриваться как крайний возможный ориентир и в будущем при построении кредитной политики следует стремиться к снижению доли заемных средств. [7]

           На предприятии доля собственных  оборотных средств удовлетворяет  необходимой норме, однако предприятие  предпочитает привлекать и заемные  средства. Это рациональное решение, т.к. эффект от вложения 

[7] Ерофеева В.А., Битюкова Т.А./ Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. - 2010.- №2. - с. 34 - 39.    

средств значительно выше, чем процентная ставка, о чем и свидетельствует постоянный рост рентабельности собственного капитала. Все это говорит о том, что привлеченные заемные средства используются очень эффективно и не ослабляют финансового положения предприятия, как можно было бы предположить, а наоборот, улучшают.

       Однако процесс привлечения заемных средств очень ответственный и требует постоянного контроля и анализа как принимаемых вновь решений, так и уже совершенных, т.к. ошибки в этой области сразу же сказываются на финансовом положении предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Глава 3.  Совершенствование учетной политики для целей налогообложения.

         Действующее законодательство предоставляет различные возможности для оптимизации налоговых платежей и улучшение финансово-хозяйственной деятельности. Некоторые положения учетной политики могут быть использованы налогоплательщиком при разработке налоговых схем. В процессе формирования налоговой учетной политики ООО «Global Industries» необходимо оценивать все возможные варианты, поскольку выбранный способ учета будет определять размер налоговых платежей в течение всего налогового периода.

        Советы для формируемой налоговой учетной политики ООО «Global Industries», которые могут помочь организации добиться необходимого результата - оптимизации налогообложения и улучшения финансово-хозяйственной деятельности. [8]

1) Амортизация.

       Цель - уменьшение налоговых обязательств, к сожалению, этот совет для будущего. В рамках текущей деятельности серьезных основных фондов у ООО «Global Industries» нет. В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ).

          На первый взгляд может показаться, что с точки зрения налогообложения неоспоримыми преимуществами обладает нелинейный метод. Действительно, увеличивая амортизационные суммы, учитываемые в

качестве расходов, он позволяет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако осуществляя выбор в пользу этого метода, необходимо учитывать, что ведение параллельного учета по налоговой и

[8] Антонова, М. «Расходная» учетная политика [Текст] / М. Антонова, // Практическая  бухгалтерия - 2009. - Январь - с.52-53.

бухгалтерской амортизации основных средств сопряжено с дополнительными затратами труда. Одновременно с этим следует отметить, что бывают ситуации, когда необходимость использования нелинейного метода начисления амортизации может быть продиктована не только, и даже не столько соображениями снижения налоговой нагрузки.

          Например, если перед организацией стоит задача накопления источников финансирования капитальных вложений. Применение ускоренной амортизации по объектам основных средств позволит ей при снижении налоговой нагрузки сформировать источники для приобретения или строительства новых основных средств. Кроме того, необходимость применения нелинейного метода учета амортизации может быть вызвана требованием акционеров (инвесторов) повысить достоверность учета и отчетности (например, с целью приведения учета в соответствие с международными стандартами). Заметим, что по отдельным группам основных средств, например подверженных быстрому моральному износу (вычислительная техника и т.п.), начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации. Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае она может применить специальные коэффициенты (п. 7 ст. 259 НК РФ), позволяющие увеличить сумму амортизации. Ускоренная амортизация может быть применена и в случае, когда организация использует в своей деятельности лизинговое оборудование. Если такое оборудование находится на балансе организации, то для амортизационных отчислений может быть использован специальный коэффициент 3, причем для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Заключив договор лизинга на три года, организация, применяя в налоговом учете специальный коэффициент, сможет уменьшить свою прибыль. А с помощью договора, предусматривающего возвратный лизинг, организация может свое же оборудование получить в лизинг и к тому же использовать в своей работе все указанные выше преимущества лизинга ООО «Global Industries» можно порекомендовать закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую амортизационную премию в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Это также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

2) Прямые и косвенные  расходы.

     Отдельного внимания заслуживают положения налоговой учетной политики, закрепляющие порядок признания расходов организации в целях налогообложения прибыли. Лучше установить минимально возможный перечень прямых затрат, определив критерии отнесения расходов к косвенным. Такой вариант является оптимальным для торговых организаций. Напомним, что Федеральный закон от 06.06.05 N 58-ФЗ внес изменения в гл. 25 НК РФ, и теперь торговые организации могут в налоговом учете формировать покупную стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. А поскольку покупная стоимость товаров у организаций торговли относится к прямым расходам, которые принимаются в уменьшение налоговой базы в особом порядке, то это означает, что расходы, связанные с приобретением товаров, учтенные в их стоимости, будут списываться в расходы только по мере реализации товаров. Косвенные же расходы организации относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент их возникновения.[9] Рассчитаем выгоду от применения данного элемента в учетной политике  ООО «Global Industries» 22.08.2013 года приобрел партию товара, предназначенного для перепродажи, на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС – 18 000 руб. При приобретении товара организация

[9] Гусев К. Словарь экономиста / http:economist.by/eco/library/#/data/document/text/id/32195/rid/52_8939/index/1/

воспользовалась услугами посредника, вознаграждение которого составило 11 800 руб. (НДС - 1800 руб.).

       Рассмотрим случай, если учетной политикой для целей налогообложения закреплено, что в качестве прямых расходов учитывается договорная стоимость товара. При расчете налоговой базы ООО «Global Industries» сможет в качестве косвенных расходов учесть 10 000 руб. посредника, а значит уменьшит сумму налогооблагаемой прибыли, причем в данном случае не будет иметь значения, продан или нет приобретенный товар. Утвердив учетной политикой критерии отнесения расходов именно к текущим, а не к расходам, подлежащим учету в будущих периодах, организация сможет существенно уменьшать текущую прибыль.

       Рассмотрим другой пример обоснования закрепления учетной политикой отнесения косвенных расходов к текущим, например, при уплате государственной пошлины при процедуре лицензирования.  ООО «Global Industries» я получила лицензию на продажу архитекторской техники в октябре 2013 г. За рассмотрение заявления соискателем лицензии было уплачено 3000 руб. (НДС не облагается), за получение лицензии - 10000 руб. (НДС не облагается). Рассмотрим ситуацию, когда учетной политикой предусмотрено, что расходы на лицензирование списываются единовременно. Государственная пошлина представляет собой сбор, уплата

которого регулируется гл. 25.3 НК РФ. А раз так, то на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ она относится к прочим расходам, связанным с производством

и реализацией. Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, такие расходы в налоговом учете признаются на день их начисления. То, что данный вид затрат отвечает требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ, т.е. является обоснованным, документально подтвержденным и направленным на получение дохода, бесспорно. ООО «Global Industries» не

может осуществлять деятельность, связанную с получением дохода, без наличия лицензии. Хотя в данном случае и на это стоит обратить внимание, к расходам на лицензирование относятся исключительно расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3000 руб.

3)    Создание резервов [10]  

       Любая коммерческая организация при осуществлении хозяйственной деятельности несет затраты, и некоторые из них в определенные    периоды

времени могут быть достаточно значительными. Если нашей организации предстоит ремонт основных средств, то для его осуществления должно быть выделено большое количество денежных, материальных и трудовых ресурсов, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции, и может быть даже к отрицательному финансовому результату. Чтобы подобных проблем не возникало, и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве предусмотрена возможность образования различных резервов. Поскольку нас интересует оптимизация налоговых платежей, рассмотрим создание резервов именно с этой точки зрения. В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только перечисленные в гл. 25 НК РФ резервы. Создавать резервы в налоговом учете имеют право не все организации, а только те, которые используют при определении налогооблагаемой прибыли метод начисления. Как раз для ООО

 «Global Industries». Свое решение о создании резервов ООО «Global Industries» должна закрепить в учетной политике, так же, как и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной резерв. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года - тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в резерв. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать не целесообразно, поскольку это отодвинет момент

[10] Лукаш, Ю.А. Все основные законные схемы минимизации налогов [Текст]/ Ю.А. Лукаш – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. – 416 с.

 

признания уже появившихся расходов на конец года. Благодаря созданию резервов ООО «Global Industries» сможет временно сберечь свои оборотные средства, поскольку уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки. Так, с помощью резерва на оплату отпусков можно уменьшить налог на прибыль даже в те месяцы, в которые выдача отпускных работникам не происходила.