Совершенствование учетной политики для целей налогообложения

4)    Уплата авансовых платежей по налогу

       Для того чтобы выбрать наиболее выгодный способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, следует выявить закономерность уплаты авансовых платежей в течение предыдущего года и проанализировать результаты. Порядок уплаты авансовых платежей регулируется ст. 286 НК РФ, согласно которой определены три способа уплаты налога на прибыль:

- ежемесячными  авансовыми платежами, исчисленными  исходя из фактически полученной  прибыли;

- ежемесячными авансовыми  платежами, исчисленными исходя  из прибыли, полученной за прошлый  квартал;

- ежеквартальными авансовыми  платежами по итогам отчетного  периода (данный вариант предусмотрен  п. 3 ст. 286 НК РФ для определенной  категории плательщиков налога  на прибыль).

        При выборе способа уплаты налога прежде всего необходимо учесть положения п. 2 ст. 286 НК РФ. Согласно этой норме в первом квартале текущего года ежемесячно должен уплачиваться аванс по налогу на прибыль в том размере, в котором он был рассчитан в прошлом году для четвертого квартала (исходя из прибыли, полученной за третий квартал). Это также способствует отложенному на некоторое время налоговому обязательству.     

       Заключение ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком.

         Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Споры вокруг необходимости ведения на предприятии отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учёта на сегодняшний день в России являются актуальными.

        Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учёт имеет некоторые общие черты.    

      Проведённые исследования показали, что налоговый учёт и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности. Но тем не менее, необходимо менять механизм ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учёта предприятия и дополняя установленные формы бухгалтерской отчётности соответствующими декларациями или декларационными разделами. То есть, учёта и отчётности. Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип "приход-расход" с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием "налогового" плана счетов и разработкой "налоговых" проводок.

        Некоторые предлагают компромиссный вариант - использовать для налогового учета дополнительно вводимые "налоговые" счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Необходимость скорейшего приведения системы бухгалтерского и налогового учёта в РФ к мировым стандартам обусловлена вступлением России в ВТО. Расхождение данных систем с общепринятыми международными стандартами, является дополнительным препятствием на пути к интеграции.

     Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации [11]

3.1. Учетная политика для целей налогообложения для ООО”Global Industries”.

Учетная политика на 2014 год.

Общество с ограниченной ответственностью “Global Industries”

 

г. Кемерово                                                                            31 декабря 2013 г.

 

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, приказываю:

– утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2014 год (приложение № 1 к настоящему приказу);

– контроль и ответственность за исполнением правил Положения об учетной

[11] Белекова, Т.Н. [Текст] // Все о разделении бухгалтерского и налогового учета - 2013. - с.50-78.

политике возложить на главного бухгалтера ООО «Global Industries»;

– утвердить регистры налогового учета (приложение № 2 к настоящему приказу).

 

Директор ООО «Global Industries» _____________________ /Красилова И.А./

 

С приказом ознакомлен _____________________ / гл. бухгалтер организации/

 

 

Приложение № 1 к приказу об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения.

Утверждаю:

Директор ООО «Global Industries»

Красилова И.А.

____________________________ (подпись)

 

г. Кемерово                                                                                 31 декабря 2014 г.

 

1. Для ведения налогового  учета предприятие использует  налоговые регистры, формы которых  разрабатывает самостоятельно. Способ  ведения налоговых регистров  – электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. При окончании  каждого отчетного и налогового  периодов компания распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и хранит в отдельных папках в течение пяти лет.

2. Ответственное лицо  за порядок ведения и хранения  налоговых регистров – главный  бухгалтер организации.

3.Для исчисления налога  на прибыль дата получения  дохода (осуществление расхода) определяется  методом начисления.

4. Для целей налога  на прибыль прямыми расходами  будут признаваться следующие  расходы:

– затраты на приобретение стройматериалов, иного сырья, которое используется в строительстве;

– затраты на заработную плату рабочих, которые непосредственно принимают участие в строительстве объектов;

– затраты на начисленные обязательные страховые взносы от заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в строительстве объектов;

– суммы начисленной амортизации по тем основным средствам, которые задействованы в процессе строительства.

5. Распределение прямых  расходов: сумма прямых расходов  распределятся на остатки НЗП (незавершенного производства) и  на готовую продукцию (завершенные  заказы по строительству) пропорционально  доле, которую занимают остатки  НЗП в исходном строительном  материале (сырье). Для расчета необходимо  брать количественные показатели  материалов.

6. Строительные материалы  и иное сырье, использующееся  в строительстве, списываются в  производство по методу ЛИФО (по  стоимости последних по времени  приобретения материалов).

На основании ст. 320 НК РФ покупную стоимость формирует  полная стоимость, включая  в себя еще и расходы на транспорт, то есть, расходы на приобретение товара и таможенные пошлины, сборы и страховые платежи (произведенные при покупке товара).

7. По объектам основных  средств применять линейный способ начисления амортизации.

8. По объектам НМА применять  линейный способ начисления амортизации.

9. Организация будет создавать  резерв на оплату отпусков  работникам. Процент (указанный в  смете-расчете) отчислений определен  как отношение предполагаемой  суммы за год расходов на  оплату отпусков к предполагаемому  годовому размеру расходов на  оплату труда. Смета (расчет) прилагается  к настоящему приказу.

10. Организация уплачивает  авансовые платежи (ежемесячные) по  фактически полученной прибыли. Срок уплаты таких авансовых  платежей – не позднее 28-го  числа, следующего за месяцем, по  итогам которого производится  расчет налога. Основание – п. 1 ст. 287 НК РФ.

11. Обособленные подразделения  компании, уплачивают налог на  прибыль отдельно по каждому  обособленному подразделению, точнее  по его местонахождению. На основании  п. 2 ст. 288 НК РФ организация будет  уплачивать налог по месту  нахождения каждого обособленного  подразделения.

12. Настоящее Положение  об учетной политике является  обязательным для применения  каждым обособленным подразделением.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         Учетная политика – основной документ,  регламентирующий  ведение

бухгалтерского и налогового учета. С  помощью учетной политики обеспечивается   прозрачность  и достоверность  учета,  оптимизация объемов  и  сроков  налоговых  платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих  других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной  политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит  экономическая  эффективность деятельности организации, да и способы отражения  операций  в  бухгалтерском учете  всегда  принимаются  во   внимание   при   управлении   предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует

серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики. Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в учетной политике организации (предприятия) по следующим

причинам: 

– в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии; 

– учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия; 

– от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения. Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными   актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и  организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени  отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех  или  иных  операций  и  действий,  и поэтому  организация разрабатывает  их  самостоятельно. Причем  выбранные способы  учета  устанавливаются  предприятием  на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором  методов оценки активов и обязательств в целях  бухгалтерского  и  налогового  учета.

       Положение о бухгалтерском  учете  и  отчетности в Российской  Федерации в обязательный  перечень  элементов  приказа  об учетной  политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы.

       При  выборе  учетной   политики   необходимо   учитывать  отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус  предприятия;  организационную  структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

       Основные  требования  при  формировании  учетной  политики:  полнота, осмотрительность,  своевременность,  приоритет  содержания перед  формой, непротиворечивость, рациональность. Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

– определение объектов бухгалтерского учета,  в  отношении которых  должна    быть разработана учетная политика;

– выявление, анализ и оценка факторов, под  влиянием  которых производится    выбор способов ведения бухгалтерского учета;

– выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

– идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов    ведения бухгалтерского учета по каждому приемуи объекты учета;

– отбор способов ведения бухгалтерского  учета,  пригодных  для применения    предприятием;

– оформление выбранной учетной политики. Принятые предприятием правила должны  устанавливаться  на длительный срок.  За  организацию  бухгалтерского   учета   на   предприятии отвечает руководитель, поэтому он же  и  утверждает  Положение  от учетной  политике приказом. Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один  – для целей бухгалтерского учета, а другой – для  целей  налогообложения.  Но

для удобства предприятие может объединить  их. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

      Основными   причинами   изменения    учетной    политики являются: реорганизация предприятия, смена  собственника,  изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения  в  системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов  и способов ведения бухгалтерского учета.  Все

изменения  в  учетной  политике должны вводиться с начала финансового года.  Так  с  2003  года  вступило  в действие  ПБУ  19/02  и  соответственно

в  учетную  политику  экономических субъектов должны были быть внесены

изменения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

1. Налоговый кодекс РФ Часть II. – 186 с.
2. Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98) [Текст]: приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60 н.
3. Огиренко, Е. Какие изменения и почему надо внести в учетную политику? [Текст] / Е. Огиренко, // Главбух - 2009 - № 2 - с.34-39.
4. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Учебник. - М.: Юрайт, 2011. - 639.
5. Филимонова, Е.М. Учетная политика: надежный щит [Текст] / Е.М. Филимонова, // Главная книга. - 2009. - № 1 - с.43-61.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов. - М.: Юрайт, 2010. - 688 с.
7. Ерофеева В.А., Битюкова Т.А./ Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости. - 2010.- №2. - с. 34 - 39.   
8. Антонова, М. «Расходная» учетная политика [Текст] / М. Антонова, // Практическая бухгалтерия - 2009. - Январь - с.52-53.
9. Гусев К. Словарь экономиста / http:economist.by/eco/library/#/data/document/text/id/32195/rid/52_8939/index/1/
10. Лукаш, Ю.А. Все основные законные схемы минимизации налогов [Текст] / Ю.А. Лукаш - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009. - 416 с.
11. Белекова, Т.Н. [Текст] // Все о разделении бухгалтерского и налогового учета - 2013. - с.50-78.
12. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение - М.: Academia, 2012. - 221 с.
13. Косов М.Е. Экономическое равновесие налоговой системы. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2012. - 199 с.
14. Учетная политика: что важно предусмотреть в 2014 году? // http://www.glavbukh.ru/art/21001#axzz331mCKoim
15. Санелкина А.А. / Налоговый  учет доходов и расходов : принципы и подходы к организации // www.lawmix.ru/comm/5175