Совершенствование учетной политики для целей налогообложения

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические аспекты учетной политики для целей налогообложения………………………………………………………………….5

1.1. Понятие учётной политики………………………………………………...5

1.2. Формирование учетной  политики…………………………………………9

Глава 2. Учетная политика в целях налогообложения для ООО “Global Industries”…………………………………………………………………………14

2.1. Общая характеристика ООО “Global Industries”………………………..14

2.2. Влияние учетной политики  на финансовые показатели ООО “Global Industries”………………………………………………….…………….……….19

Глава 3. Совершенствование учетной политики для целей налогообложения……………………………………………….………………..24

3.1. Учетная политика для целей налогообложения для ООО”Global Industries”…………………………………..……………………………………..31

Заключение…………………………………….…………………………………35

Список использованной литературы…………………………..………….……38

 

 

 

 

 

 

Введение

         Тема курсовой работы анализ формирования учетной политики для целей налогообложения на примере ООО “Global Industries”. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на сегодняшний день учетная политика, хотя и относительно новое явление в практике работы отечественных предприятий, но от ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации по всем направлениям. Посредством учетной политики предприятия дополняется и конкретизируется система государственных нормативных актов, и таким образом, сама учетная политика становится элементом системы регулирования бухгалтерского учета в РФ.

           Целью данной работы является анализ формирования учетной политики организации для целей налогообложения.

          Задачами для реализации поставленной  цели являются:

1) Определить и раскрыть содержание понятия учетной политики и проанализировать этапы формирования учетной политики на предприятии.

2) Выявить влияние учетной политики на финансовые показатели организации.

3) Составить рекомендации по совершенствованию учетной политики для целей налогообложения.

     Работа состоит из трех глав, в которых последовательно раскрыта сущность учетной политики. В первой главе необходимо проанализировать понятие учетной политики и нормативной базы для ее формирования, раскрыть цели и задачи формирования учетной политики, указать основные принципы ее формирования.

           Вторая  глава направлена на более детальное рассмотрение поставленных задач. В нем будет проанализировано влияние учетной политики на развитие компании, выявлены некоторые рекомендации для более успешного формирования учетной воитики.

           Третья глава посвящена разработке учетной политики для целей налогообложения ООО “Global Indastries”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основания учетной политики для целей налогообложения

1.1. Понятие учетной  политики

В течение достаточно продолжительного периода времени налоговые органы пытались построить такую систему налоговых правоотношений, которая позволяла бы полностью контролировать формирование налоговой базы налогоплательщика и добиться максимально возможного сбора налогов. Налогоплательщик же, со своей стороны, через систему корректировки бухгалтерского учета пытался создать оптимальные условия для максимальной оптимизации налогообложения.

Учетную политику для целей бухгалтерского учета еще в конце 90-хх налогоплательщики пытались использовать элементы налогового учета для упрощения расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Основная цель налогового учета до принятия главы 25 НК РФ заключалась в корректировке прибыли или убытков по данным бухгалтерского учета для получения показателей строки 1 «Расчет налога от фактической прибыли». В то время еще и речи не было о разработки такого инструмента, как учетная политика для целей налогообложения. В ст. 11 части первой НК РФ термин «учетная политика для целей налогообложения» вообще отсутствовал.   

В части второй НК РФ впервые этот термин вводится в ст. 167,

посвященной определению даты реализации товаров ( работ, услуг ) при

исчислении НДС. В п. 1 этой статьи дата реализации товаров (работ, услуг) при исчислении НДС ставилась в зависимость не просто от учетной политики, принятой в организации в соответствии с ПБУ 1/98, а именно от учетной политики, принятой для целей налогообложения.

         Таким образом, в 2001 г., со вступлением в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в налоговом законодательстве появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения». Хотя значение

этого понятия в НК РФ не было раскрыто, тем не менее в п. 12 ст. 167 НК РФ были зафиксированы основные положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения.

        Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают необходимость отражения налогоплательщиками способов определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политике «для целей налогообложения». Учетная политика организации для целей налогообложения оформляется в виде документа, разрабатываемого самостоятельно организацией- налогоплательщиком, и в нем в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов в данной организации.  Налоговое законодательство не содержит четко закрепленного порядка организации и применения учетной политики для целей налогообложения.

        Учетная  политика для целей налогообложения  — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. [1]

       Сформулированное в ст. 11 НК РФ определение «учетной политики для целей налогообложения» позволяет налогоплательщикам в рамках вариантов, допускаемых НК РФ, закреплять порядок определения и признания доходов и расходов, их оценки и распределения по периодам, а также учета иных необходимых элементов налогового учета или показателей финансово-хозяйственной деятельности. 

          В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

[1] Налоговый кодекс РФ  Часть I. Ст. 11 – стр. 29.

1) Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

• метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

• кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения упрощённой системы налогообложения.

2) Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

• по стоимости единицы запасов (товара);

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

3) Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учёте, но применяется в налоговом учёте.

4) Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

• линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

• нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

• Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

5) Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

• резерв по сомнительным долгам;

• резерв по гарантийному ремонту;

• резерв по ремонту основных средств;

• резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

• резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

6) Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

• «по отгрузке» — по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

• «по оплате» — по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется. [2]

      Таким образом, налогоплательщики получили закрепленное в НК РФ определение учетной политики для целей налогообложения, которое с учетом положений ст. 313-333 НК РФ дает полную характеристику учетной

политики для целей налогообложения как учетно-налоговой категории, раскрывая ее содержательную часть.

 

[2] Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98) [Текст]: приказ Минфина РФ  от 09.12.1998 № 60 н.

 

1.2. Формирование учетной политики

        Первоочередной задачей любой организации является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.

       Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

       Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно. Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

         Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях:

1) если организация решила изменить применяемые методы учета;

2) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

          В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае — не ранее момента вступления в силу указанных изменений. [3]

           Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета — с использованием компьютерной техники либо ручным способом. Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

          Статьей 313 НК РФ установлена также возможность внесения дополнений в учетную политику для целей налогообложения, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Он обязан определить и отразить в данной учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения, внесение дополнений должно осуществляться по мере возникновения новых видов деятельности.

         Следует отметить, что не совсем понятно, что понимается под принципами отражения видов деятельности для целей налогообложения. По моему мнению, формулировки этих принципов должны быть более четкими.

         Приводят некоторые рекомендации по оформлению, дополнению и изменению учетной политики организаций для целей налогообложения.  При формировании учетной политики для целей налогообложения по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор

[3] Огиренко, Е. Какие изменения и почему надо внести в учетную политику? [Текст] / Е. Огиренко, // Главбух - 2009 - № 2 - с.34-39.

 

 

одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. При этом не

нужно включать в учетную политику для целей налогообложения нормы, единые для всех налогоплательщиков. В учетной политике должны содержаться только те способы налогового учета, по которым необходимо сделать выбор либо которые необходимо сформировать самостоятельно.

         Кроме того, желательно в учетной политике для целей налогообложения приводить нормативное обоснование, то есть указывать норму налогового законодательства, на основании которой принято то или иное положение.

        По способам формирования налоговой базы, не предусмотренным налоговым законодательством, и способам формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства, утвержденные приказом по учетной политике нормы в обязательном порядке должны сопровождаться аргументированным обоснованием, которое может приводиться в специальных приложениях.

     Рекомендуется отражать в учетной политике для целей налогообложения способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего налогового периода. Не стоит включать в налоговую учетную политику способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности, по которым возникает необходимость отражения порядка их учета в учетной политике для целей налогообложения, следует оформить дополнение к учетной политике.