Совершенствование учетной политики для целей налогообложения

         При подготовке приказа речь идет об акте руководителя организации, направленного на решение вопросов организационно-распорядительного характера, и, соответственно, форма данного документа зависит от самого руководителя. Кроме того, порядок формирования учетной политики в области бухгалтерского учета и налогообложения регламентирован различными нормативными правовыми актами, в которых не определен порядок оформления документа.

           Таким образом, может быть составлен как единый документ, содержащий положения, регулирующие порядок организации бухгалтерского и налогового учетов, так и подготовлены два документа - приказ об учетной политике в части бухгалтерского учета и приказ об учетной политике в части налогообложения.

         Приступая к составлению учетной политики в части налогообложения, следует обратить внимание, что нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к ее формированию и раскрытию. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок ее оформления и утверждения.

        Только главой 21 НК РФ (п. 12 ст. 167 НК РФ) определен минимальный "набор правил", подлежащих выполнению при формировании учетной политики. В частности, рассматриваемой нормой определено, что учетная политика:

1. утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;

2. применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

3. является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

        Как нетрудно заметить, перечисленные выше требования в целом дублируют нормы, содержащиеся в ПБУ 1/2008 (а ранее - в ПБУ 1/98) в отношении порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, в связи с чем можно сделать вывод, что построение учетной политики как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учетов следует осуществлять по единым правилам.

          В заключение необходимо отметить, что "стандартного набора вариантов" элементов учетной политики, оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного бухгалтерского и налогового учетов. Например, такая ситуация будет иметь место в случае применения амортизационной премии в налоговом учете. Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов, к которым могут быть отнесены:

• размеры ставок налогов, установленных субъектами РФ;

• вид и/или виды деятельности организации;

• договорная политика организации;

• объем производства и реализации;

• наличие технических возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов;

• наличие обособленных подразделений. [4]

         Таким образом, "оптимальная" учетная политика для конкретной организации может быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.

 

[4]  Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Учебник. - М.: Юрайт, 2011. - 639.

Глава 2. Учетная политика в целях налогообложения для ООО «Global Industries»

  2.1. Общая характеристика ООО «Global Industries»

          ООО «Global Industries» - коммерческая организация, целью деятельности которой является извлечение прибыли, а также расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей, организации рабочих мест. Основным предназначением Общества является наиболее полное удовлетворение потребностей российских предприятий, организаций и граждан в товарах, распространяемых Обществом. Общество действует в порядке, предусмотренном Федеральными Законами РФ, а также Гражданским кодексом Российской Федерации, Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией и осуществляет свою хозяйственную деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости, создано на неограниченный срок. Основными поставщиками ООО «Global Industries» являются следующие компании: -HANDER; -DeFort; -BORT.

         ООО «Global Industries» было создано в январе 2014 года и является архитектурно - строительной организацией на рынках РФ и за ее приделами.

Учредительными документами  ООО «Global Industries» является Устав, требования которого обязательны для исполнения всеми органами управления ООО «Global Industries», должностными лицами, учредителями.

          Среднесписочная численность персонала  по состоянию на 01 апреля  2014 года  составляет 175 человек, из них:

- руководители - 3 человек;

- работники бухгалтерии - 7 человек;

- менеджеры по работе  с клиентами - 13 человека;

- архитекторы - 28 человек;

- строители – 54 человека;

- прочие работники – 70 человек.

         Во главе ООО «Global Industries» стоит генеральный директор, который принимает решения по заключению и цене договоров. Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер, а так же соблюдение требований и правил ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств

          Для достижения поставленных  целей ООО «Global Industries» осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности предприятия):

1. строительство и ремонт гражданских, промышленных, общественных, инженерных и других объектов;

2. выполнение торгово-посреднических и торгово-закупочных операций, заготовительно-складская деятельность;

3. покупка, продажа, аренда, эксплуатация и использование любого вида движимого и недвижимого имущества;

4. организация торговли, в том числе комиссионной и коммерческой через собственные и арендуемые торговые пункты товарами народного потребления;

5. переработка сырья, отходов производства и производство изделий из них;

6. предоставление бытовых услуг населению;

7. риэлторская деятельность;

8. оказание маркетинговых услуг и консультаций и т.д.

          Основной вид деятельности ООО «Global Industries» является строительство. ООО «Global Industries» имеет круглую печать с собственными наименованиями, штамп, а также другие атрибуты юридического лица и средства индивидуализации.

         Организационная структура ООО «Global Industries» представлена в виде:

1. Генеральный директор

2. Заместитель генерального директора

3. Бухгалтерский отдел

4. Налоговый отдел

5. Коммерческий отдел

        Во главе управления  ООО «Global Industries» стоит генеральный директор, который осуществляет руководство деятельностью организации. На предприятии создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерия осуществляет ведение бухгалтерского учета, а именно ведение кассовых операций, составление и группировку первичной документации, учет имущества. Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер. Вся сводная информация собирается у заместителя и главного бухгалтера, которые контролируют весь учетный процесс и организуют его наиболее оптимальным образом. Налоговый отдел возглавляет налоговый аналитик и занимается ведением внутреннего учета и подготовкой налоговой отчетности, а так же разработкой и внедрением налоговой стратегии, управлением налоговыми рисками и построением системы учета и контроля. Коммерческий отдел, возглавляемый менеджером по продажам, занимается непосредственно организацией сбытовой деятельности, заключением договоров о поставке продукции.

         За первые три месяца работы OOO “Global Industris” совершила данные операции:

1 Внесена на счет первоначальная сумма уставного капитала 13.01.2014    — 1 500 000 рублей.

2 Аренда офисного здания сроком на 3 месяца 15.01.2014 — 60 000 рублей.

3 Аренда складского помещения сроком на 3 месяца 15.01.2014 —

140 000 рублей.

4 Куплена форма для отлива кирпичей 17.01.2014 — 15 000 рублей.

5 Куплена форма для отлива тратуарной плитки 17.01.2014 — 13 000 рублей.

6 Куплен краситель белого цвета ( 10 кг.) 17.01.2014 — 4 500 рублей.

7 Куплен краситель красного цвета ( 70 кг.)17.01.2014 — 3 000 рублей.

8 Арендован мини погрузчик  Volvo L30B-Z/X сроком на 3 месяца 21.01.2014 — 100 000 рублей.

9 Закуплен цемент ( 7 тонн) 24.01.2014   — 15 000 рублей.

10 Закуплен песок ( 10 тонн) 24.01.2014  — 7 000 рублей.

11 Закуплен гравии (15 тонн) 24.01.2014   —  10 000 рублей.

12 Реализована партия кирпичей М - 125 (10 000 шт.) 30.01.2014 — 100 000 рублей.

13 Реализована партия тротуарной плитки (300 кв. м.)  06.02.2014  — 150 000 рублей.

14 Начислена заработная плата работникам (10 чел.) 13.02.2014 —  120 000 рублей.

15 Выплачена заработная плата работникам ( 10 чел.) 15.02.2014 — 120 000 рублей.

16 Приобретены канцелярские товары 16.02.2014 — 50 000 рублей.

17      Поступила предоплата за архитектурный план здания 23.02.2014 — 135 000 рублей.

18 Начислен аванс работникам (13 чел.) 28.02.2014 — 70 000 рублей.

19 Выплачен аванс работникам ( 13 чел.) 01.03.2014  — 70 000 рублей.

20 Реализована партия кирпичей М -120 ( 30 000 шт.) 03.03.2014    —       210 000 рублей.

21 Реализована партия тротуарной плитки ( 100 кв. м.) 03.03.2014 —

50 000 рублей.

22 Оплачена электроэнергия на складе   05.03.2014   — 3 570 рублей.

23 Оплачены коммунальные услуги в офисе  05.03.2014   —  2 430 рублей.

24 Закуплен цемент  (3 тонны) 09.03.2014  —  6 000 рублей.

25 Получена оплата по договору №1317 от 23.02.2014 13.03.2014  — 750 000 рублей.

26 Начислена заработная плата рабочим ( 17 чел.) 15.03.2014 — 347 000 рублей.

27 Выплачена заработная плата работникам ( 17 чел.) 15.03.2014  —  347 000 рублей.

28 Расходы на рекламу предприятия 18.03.2014   —   23 000 рублей.

29 Транспортные расходы   20.03.2014   —  58 000 рублей.

30 Перечислен аванс за партию кирпичей ( 100 000 шт.) 22.03.2014  —  600 000 рублей.

2.2.  Влияние учетной политики на  финансовые показатели ООО “Global Industries”.

            Учетная политика оказывает существенное  влияние на финансовый результат  организации. Поскольку прибыль  — это разница между доходами  и расходами, то выбор метода  их признания может увеличивать  либо уменьшать конечный финансовый  результат. Превышение доходов над  расходами означает прирост имущества  организации - прибыль, а расходов  над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией  за отчетный год финансовый  результат в виде прибыли или  убытка соответственно приводит  к увеличению или уменьшению  капитала организации.

       При использовании различных учетных методов один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен то как прибыльная, то как убыточная операция. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением организации, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам - с другой. Во всех этих случаях, изменяя учетную методологию в дозволенных законом рамках, можно выбрать наиболее выгодный для себя способ ведения учета - тот, который позволяет снизить налоговые платежи или достигнуть каких-либо иных целей, например, приукрасить финансовое положение. Методы, подходящие для управления одной организацией, могут быть абсолютно неприемлемы для другой организации, поэтому актуально рассмотрение различных способов оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, что зависит от выбранной ее учетной политики.

       Учетная политика - это системообразующий фактор налогового учета организации, позволяющий принимать во внимание отличительные черты ее финансово-хозяйственной деятельности и сформировать совокупность конкретных форм и методов, направленных на обеспечение решения основной задачи налогового учета в соответствии с действующим законодательством. Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические. [5]        

      Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния. При составлении приказа по учетной политике следует четко разделять элементы, влияющие на величину финансового результата и элементы, определяющие величину налогооблагаемой прибыли. Влияние различных способов учета на доход или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие: максимизацию прибыли или финансовых потоков.

          Наиболее существенно влияние учетной политики на конечный финансовый результат деятельности организации при выборе одного из способов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата.