Совершенствование налога на доходы физических лиц

В целях расчета процентов стоимость  ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене ценных бумаг на дату заключения договора займа, а при отсутствии рыночной цены - расчетной цене.

Дата предоставления (возврата) займа  определяется как дата фактического получения ценных бумаг заемщиком (кредитором).

Порядок определения налоговой  базы, установленный статьёй 214.4 НК РФ, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).

1.3 Налоговые вычеты

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для налоговых резидентов РФ по доходам, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учётом особенностей, предусмотренных главой 23 НК РФ.

Иными словами, на налоговые  вычеты может быть уменьшен только доход физического лица, являющегося  плательщиком налога на доходы физических лиц. Кроме того, на указанные вычеты уменьшается только доход резидентов, облагаемый по ставке 13%. Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не могут быть уменьшены на налоговые вычеты.

Налоговый кодекс РФ предусматривает  следующие виды налоговых вычетов:

• стандартные – ст.218 НК РФ;
• социальные – ст.219 НК РФ;
• имущественные – ст.220 НК РФ;
• профессиональные – ст.221 НК РФ.

Стандартные и профессиональные вычеты предоставляются по общему правилу  налоговым агентом по месту работы физического лица. В определённых случаях эти вычеты могут быть предоставлены физическому лицу и налоговым органом – при  подаче соответствующей декларации. Социальные вычеты (за исключением социального вычета на пенсионное страхование) и имущественный вычет при продаже имущества предоставляются только налоговыми органами. Имущественный вычет при приобретении жилья может быть предоставлен как по месту работы, так и налоговыми органами.

Социальный налоговый  вычет, предусмотренный пп.4 п.1 ст.219 НК РФ может быть также предоставлен налогоплательщику не только по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации, но и до окончания налогового периода при обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с указанным подпунктом и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислять в соответствующие фонды работодателем.

 В особом порядке  предоставляются вычеты при совершении  операций с ценными бумагами.

Не все доходы облагаются налогом на доходы физических лиц (ст.217 НК РФ), а воспользоваться налоговыми вычетами могут только плательщики налога, поэтому доходы, не подлежащие налогообложению, не могут уменьшаться на сумму вычетов.

Итак, налоговые вычеты предоставляются  при соблюдении следующих условий:

• физическое лицо является плательщиком налога на доходы физических лиц;
• физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;
• доход физического лица облагается по ставке 13%;
• лицо совершило действия, предусмотренные статьями 219, 220 НК РФ, и (или) осуществляло виды деятельности, предусмотренные ст.221 НК РФ, и (или) по своему статусу имеет право на вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ;
• физическое лицо обратилось  за налоговыми вычетами к правомочному лицу (органу): налоговому агенту или налоговому органу в зависимости от вида вычета;
• физическое лицо представило все необходимые документы.

1.3.1 Стандартные  налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные ст.218 НК РФ, можно  разделить на два вида:

– стандартные вычеты, которые  могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);

– стандартные вычеты, предоставляемые  работникам, имеющим детей возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной  формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании и его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).

Из пункта 3 ст.218 НК РФ следует, что если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (получает доходы из разных источников), то все стандартные вычеты (и «личные», и «на детей») предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

1.3.1.1 Личные налоговые  вычеты

Личный стандартный налоговый  вычет представляет собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается  база, облагаемая налогом на доходы физических лиц.

Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета зависит  от того, к какой категории (из перечисленных  в подпунктах 1 – 3 п.1 ст.218 НК РФ) относится налогоплательщик.

Стандартные вычеты предоставляются  в следующих размерах:

– 3000 рублей за каждый месяц  налогового периода для лиц (налогоплательщиков), указанных в пп.1 п.1 ст.218 НК РФ;

– 500 рублей за каждый месяц  налогового периода для лиц (налогоплательщиков), указанных в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ;

– 400 рублей за каждый месяц  налогового периода для остальных (не указанных выше) лиц (налогоплательщиков) согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ. Этот вычет  предоставляется налогоплательщику  до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета в размере 3000 руб. согласно пп.1 п.1 ст.218 НК РФ:

• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания  лица, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лица, начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, подземных испытаниях ядерного оружия;
• инвалиды Великой Отечественной войны;
• инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и другие.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета в размере 500 рублей согласно пп.2 п.1 ст.118 НК РФ:

• герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награждённые орденом Славы трёх степеней;
• участники Великой Отечественной Войны;
• лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной Войны;
• бывшие узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и её союзниками в период Второй мировой войны;
• инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
• лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
• младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие.