Совершенствование налога на доходы физических лиц

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Согласно п.2 ст.210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По тем доходам физических лиц – налоговых резидентов, которые  облагаются в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки (9%, 15%, 30%, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Дата фактического получения  дохода – это день, в который  необходимо исчислить налог на доходы физического лица. Для разных видов  доходов он определяется по-разному.

Таблица 2

Определение даты фактического получения дохода для  целей расчёта НДФЛ (ст.223 НК РФ)

1.2 Особенности в определении налоговой базы по НДФЛ

1.2.1 Особенности  определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме

Доход в натуральной форме  возникает в случае передачи налогоплательщику  вместо денежных средств (как в валюте РФ, так и в иностранной валюте) иного имущества, либо оплаты за него товаров (работ, услуг). Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме определены статьёй 211 НК РФ. При этом данная статья не устанавливает какого-либо исчерпывающего перечня этих видов доходов.

В качестве примера установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1) оплата (полностью  или частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе  или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночной цены. При невозможности определить рыночную цену переданных налогоплательщику  товаров, для определения налоговой  базы используется рыночная цена идентичных либо однородных товаров.

При этом в стоимость таких  товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

1.2.2 Особенности  определения налоговой базы при  получении доходов в виде материальной  выгоды

Материальная выгода - это сумма дохода, определяемая в специально установленном законодательством о налогах и сборах порядке, которая образуется не в связи с получением дохода за выполненный труд, реализованные товары (работы, услуги).

Согласно ст.212 Налогового кодекса РФ, к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

1) материальная  выгода, полученная от экономии  на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или  индивидуальных предпринимателей, за исключением:

• материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
• материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ);
• материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ);

2) материальная выгода, полученная  от приобретения товаров (работ,  услуг) у физических лиц в  соответствии с гражданско-правовым  договором, а также у организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по  отношению к налогоплательщику; 

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется следующим образом (см. таблицу 3).

Таблица 3

Налоговая база по НДФЛ при получении доходов в  виде материальной выгоды