Совершенствование налога на доходы физических лиц

1.2.3 Особенности  определения налоговой базы по  договорам страхования 

и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Особенности определения  налоговой базы по договорам страхования  и договорам негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрены  ст. 213 и ст. 213.1 Налогового кодекса РФ.  

В пункте 1 статьи 213 НК РФ оговорены страховые выплаты, не учитываемые при определении налоговой базы. Это, в частности, страховые выплаты:

1. по договорам обязательного страхования;
2. по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов. При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, равную сумме произведений величины страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования по день окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий период среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России — это частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого  календарного месяца года, в течение  которого действовал договор страхования  жизни, на количество суммируемых величин  ставок рефинансирования Банка России;

3. по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
4. по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований по законодательству РФ.

При досрочном расторжении  договоров добровольного страхования  жизни (исключая случаи досрочного расторжения  договоров добровольного страхования  жизни по причинам, не зависящим  от воли сторон) и возврате физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате (по правилам страхования и  условиям этих договоров) при досрочном  расторжении таких договоров, полученный доход (за вычетом сумм страховых  взносов, внесенных налогоплательщиком) учитывается при определении  налоговой базы и подлежит налогообложению  у источника выплаты.

В случае расторжения договоров  добровольного пенсионного страхования (кроме случаев расторжения договоров  страхования по причинам, не зависящим  от воли сторон) и возврата физическому  лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате (по правилам страхования и  условиями договора) при расторжении  таких договоров, полученный доход  за вычетом сумм страховых взносов, внесенных налогоплательщиком, учитывается  при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у  источника выплаты. Причем налог  с таких доходов исчисляется  по ставке:

• 13% − в отношении доходов физических лиц — налоговых резидентов РФ;
• 30% − в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка 35% к страховым  выплатам не применяется.

В ст.213 НК РФ предусмотрено, что в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (исключая случаи расторжения договоров  страхования по причинам, не зависящим  от воли сторон) при определении  налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, по которым  ему был предоставлен социальный налоговый вычет, закрепленный подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса РФ.

Страховая организация при  выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного  пенсионного страхования обязана  удержать сумму налога, исчисленную  с суммы дохода, равной сумме страховых  взносов, уплаченных физическим лицом  по этому договору, за каждый календарный  год, в котором налогоплательщик имел право на получение соответствующего социального вычета (пп. 4 п. 1 ст. 219 HK РФ).

Если налогоплательщик представит справку, выданную налоговым органом  по месту его жительства и подтверждающую факт неполучения (получения) им социального  вычета, предусмотренного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, страховая  организация не удерживает сумму  налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Форма указанной  справки утверждается ФНС России.

В соответствии с п.3 ст.213 НК РФ при исчислении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов. Но только когда эти суммы уплачиваются за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций (индивидуальных предпринимателей), не являющихся работодателями в отношении указанных физических лиц, за которых они вносят страховые взносы (исключая случаи страхования физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования).

По договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

1. гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
2. повреждения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества, или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.